【文章內(nèi)容簡介】 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施（）對職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施道德沖突的解決自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．相關(guān)事實(shí)；2．涉及的道德問題；3．與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4．建立的內(nèi)部程序；5．可供選擇的措施。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅類別：防范措施包括下列兩大類：1．由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施。（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2．工作環(huán)境中的防范措施。（1）注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施；（2）非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。解決沖突的思路或程序：未解決問　　題事務(wù)所或雇傭單位（適當(dāng)層次）咨詢解決向?qū)I(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取意見解決未解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅外在壓力威脅。如果會員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅三、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）威脅工作環(huán)境中的防范措施類別具體情形會計師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項(xiàng)目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；3．實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；4．制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5．制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6．制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7．制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；8．當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級報告工作；9．制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10．及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11．指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12．向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；13．建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對政策和程序的遵循；14．公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。1．由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；2．由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；3．向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計師等獨(dú)立第三方咨詢；4．與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5．向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6．請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7．輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。自我評價威脅（1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運(yùn)行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。過度推介威脅（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。產(chǎn)生密切關(guān)系威脅（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??；（5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1．客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3．客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4．客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。外在壓力威脅（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項(xiàng)交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所； （3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會計師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。客戶的接受四、專業(yè)服務(wù)委托（注冊會計師）（）適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?．對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動的部門進(jìn)行了解；2．獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅：與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)問題。對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及財務(wù)報告實(shí)務(wù)存在問題?！　　　　　I(yè)務(wù)的承接注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2．了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求；4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5．必要時利用專家的工作；6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。專業(yè)服務(wù)委托的變更防范措施主要包括：1．當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；2．要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3．從其他來源獲取必要的信息。應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降耐{的情形。　　被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。五、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的其他情形（）產(chǎn)生威脅情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施利益沖突如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅（必要）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：1．如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3．如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。（考慮）注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：1．委派不同的項(xiàng)目組；2．實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；3．向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；4．要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；5．由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況客戶尋求第二次意見如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。1．征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通；2．在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；3．向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。收費(fèi)及其他類型的報酬專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務(wù)等因素。1．讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；2．安排恰當(dāng)?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)?；蛴惺召M(fèi)威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1．業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2．可能的收費(fèi)金額區(qū)間；3．確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；4．是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。1．與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)；2．向預(yù)期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎(chǔ)；3．實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4．由客觀的第三方復(fù)核注冊會計師所執(zhí)行的工作。下列情況威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1．對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；2．通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。禮品和招待如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。（標(biāo)準(zhǔn)：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。1．將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；2．僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3．隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4．遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。針對所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。1．退出項(xiàng)目組；2．實(shí)施督導(dǎo)程序；3．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；4．與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)；5．與客戶治理層討論該事項(xiàng)。六、非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（）對職業(yè)道德基本原則威脅及其防范措施（）對職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施自身利益威脅,對非執(zhí)業(yè)會員可能產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：1）擁有雇傭單位的經(jīng)濟(jì)利