【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 獨(dú)立交易方之間的自愿交換行為。第二層涵義則是指在各項(xiàng)目按實(shí)際成本入賬后，除非該項(xiàng)目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，各項(xiàng)目的實(shí)際成本一經(jīng)入賬．，再也不發(fā)生變動(dòng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)：“各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！奔磳?duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上是對(duì)歷史成本原則的修正，即可采用“成本與市價(jià)孰低原則”對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。新制度對(duì)歷史成本原則的修正事實(shí)上是客觀性原則的要求，因?yàn)槿绻豁?xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那一部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計(jì)提減值準(zhǔn)備的話，是不符合實(shí)際情況的。同時(shí)，這也是謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則的要求。對(duì)發(fā)生了減值的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)減少，但在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，能充分估計(jì)可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也提高了經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。5．重要性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?！倍轮贫雀M(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理?！比绻麑?duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進(jìn)行核算、按照相同的格式進(jìn)行披露，這顯然不符合相關(guān)性和明晰性原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，從而不利于做出正確的決策。在很多具體實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用重要性原則，例如，新制度第七十七條關(guān)于因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，如果發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較小，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤(rùn)表中反映?！币簿褪钦f(shuō)，如果某一類收入占總收入的比重超過(guò)一定比例就應(yīng)該在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，而不是機(jī)械地照搬利潤(rùn)表的格式，合并在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”或“其他業(yè)務(wù)收入”中反映。重要性原則要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)。其中重要事項(xiàng)的判斷，對(duì)不同會(huì)計(jì)主體和不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)是相對(duì)的，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)影響會(huì)計(jì)信息使用者做出決策的重要事項(xiàng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中作重點(diǎn)說(shuō)明。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來(lái)劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨(dú)列示。（1）從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)。一般地說(shuō)，凡是不符合國(guó)家法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)就是重要的。（2）從數(shù)量方面來(lái)考慮，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就有可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項(xiàng)。一般認(rèn)為，當(dāng)該交易或事項(xiàng)影響的金額達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)總額的1%，或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的1%，或企業(yè)利潤(rùn)總額的10%，或該類交易或事項(xiàng)總額的10%時(shí)，就認(rèn)為是重要的。如少計(jì)費(fèi)用50000元，對(duì)資產(chǎn)總額超過(guò)2億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)3億元，利潤(rùn)總額超過(guò)5000萬(wàn)元的A公司來(lái)說(shuō)，是不重要的事項(xiàng)；但對(duì)資產(chǎn)總額不超過(guò)100萬(wàn)元，年收入在80萬(wàn)元，利潤(rùn)總額不過(guò)10萬(wàn)元的B企業(yè)來(lái)說(shuō)，則是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)核算基本原則差異對(duì)會(huì)計(jì)核算的影晌新舊制度在會(huì)計(jì)核算基本原則方面的差異，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)在：1．在會(huì)計(jì)核算中要注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不僅僅根據(jù)其形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員注重會(huì)計(jì)專業(yè)分析和判斷。2．實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中全面、深入的應(yīng)用，將會(huì)使企業(yè)少確認(rèn)收入，多計(jì)量成本和損失，從而使企業(yè)報(bào)告利潤(rùn)減少，能更客觀地報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 3．對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正和謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，要求企業(yè)全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更能客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。4．強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)人員在整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，既要權(quán)衡成本效益，又要向使用者提供所有重大會(huì)計(jì)信息。5．客觀性原則的重新界定，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上要求企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，要考慮會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的廣泛需要，提供能夠滿足絕大部分使用者做出決策需要的會(huì)計(jì)信息。第三章 流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。新舊制度在貨幣資金收支的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收及預(yù)付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會(huì)計(jì)處理等方面是基本相同的。但新制度增加了強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定（影響應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理）；同時(shí)，進(jìn)一步完善了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。第一節(jié) 貨幣資金會(huì)計(jì)處理比較新舊制度對(duì)貨幣資金會(huì)計(jì)處理方法大體相同，其主要差別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．對(duì)現(xiàn)金短缺或盈余的會(huì)計(jì)處理不同。新制度通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金的短缺和盈余。而工會(huì)制度通過(guò)在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長(zhǎng)款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。2．新舊制度對(duì)銀行存款清查的有關(guān)規(guī)定不同。新制度特別規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。而工會(huì)制度和股會(huì)制度均沒(méi)做出這一體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。3．新舊制度對(duì)其他貨幣資金內(nèi)容的表述是有區(qū)別的。工會(huì)制度列有“在途貨幣資金”項(xiàng)目；而新制度不再列有“在途貨幣資金”，卻增加了“信用卡存款”和“存出投資款”項(xiàng)目。其中后者在股會(huì)制度中也沒(méi)有做出專門規(guī)定。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理比較一、新舊制度規(guī)定的相同點(diǎn)1．新舊制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)形成時(shí)、正常收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同，都要求按實(shí)際發(fā)生額記賬。2．新舊制度對(duì)不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)拒付以及到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同。二、差異分析（一）新舊制度對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法不同新制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。這一規(guī)定與股會(huì)制度基本相同。而工會(huì)制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。[例1] 企業(yè)銷售商品價(jià)值10000元，收到對(duì)方開(kāi)出并承兌的6個(gè)月期商業(yè)票據(jù)一張，面額12000元，其中包含企業(yè)為對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)300元。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為6%。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借： 應(yīng)收票據(jù) 12000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　10000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 其他應(yīng)收款 　300每月月末應(yīng)計(jì)提的利息為：12000（6%247。12）＝60元借： 應(yīng)收票據(jù) 60 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　60第6個(gè)月月末收回應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借： 銀行存款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360若到第6個(gè)月時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對(duì)方未兌付該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計(jì)提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借： 應(yīng)收賬款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360（二）新舊制度對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法不同財(cái)政部1998年6月12日發(fā)布、自1999年1月1日起，在所有企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》對(duì)涉及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日進(jìn)行了修訂，并與2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。新制度吸收了修訂后的準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大差異是：新制度取消公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)損益。舊制度應(yīng)用公允價(jià)值概念，對(duì)于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價(jià)值入賬，并將涉及債權(quán)的賬面價(jià)值與收到資產(chǎn)公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組損益，計(jì)入當(dāng)期損益。[例2] 企業(yè)的一項(xiàng)賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o(wú)力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后對(duì)方立即支付。企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備400元。該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：80000—400＝79600元實(shí)際收回的金額為：80000（l—20%）＝64000元債務(wù)重組損益為：64000一79600＝－15600元會(huì)計(jì)分錄為：借： 銀行存款 64000 壞賬準(zhǔn)備 400 營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 15600 貸： 應(yīng)收賬款 80000本實(shí)例不涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會(huì)計(jì)處理相同。[例3] 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元，深廣公司計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)等1000元。按新制度的會(huì)計(jì)處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：105000－5000＝100000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：8000017%＝13600元原材料的入賬價(jià)值為：100000＋1000－13600＝87400元借： 原材料 　87400 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 　　5000 貸： 應(yīng)收賬款 　　105000 銀行存款 　　1000新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值加支付的保險(xiǎn)費(fèi)作為取得的原材料的入賬價(jià)值，即原材料入賬價(jià)值為81000元。同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失＝100000－（80000＋13600）＝6400元。[例4]企業(yè)有一項(xiàng)賬面余額為616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o(wú)力償還，以一臺(tái)設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，原材料的不含稅價(jià)為80000元。該設(shè)備和汽車的公允價(jià)格為27萬(wàn)和15萬(wàn)元。企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則企業(yè)根據(jù)新制度的會(huì)計(jì)處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：616600－3000＝613600元原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為：80000l7%＝13600元換入資產(chǎn)的總成本為：613600一13600＝600000元原材料的入賬價(jià)值為：60000080000247。（80000＋270000＋150000）＝96000設(shè)備的入賬價(jià)值為： 600000270000247。（80000＋270000＋150000）＝324000汽車的入賬價(jià)值為： 600000150000247。（80000＋270000＋150000）＝180000：會(huì)計(jì)分錄為：借：