【文章內(nèi)容簡介】 三級是施工隊，負責(zé)簽發(fā)工程任務(wù)單和定額領(lǐng)料單，建立、健全各項原始記錄和計量檢驗制度，組織班組核算，核算制造成本，進行成本分析，編制各個工程項目的成本報表。②兩級成本核算方式。第一級是公司，與三級核算方式下公司核算的內(nèi)容相同。第二級是工區(qū)，包含三級核算方式下工區(qū)和施工隊兩級的核算內(nèi)容。工程成本總分類核算簡要流程見圖11－1－3，工程成本明細分類核算簡要流程見圖11－1－4。圖11－1－3 工程成本總分類核算簡要流程人工費用材料費用機械使用 費費用直接費用間接費用生產(chǎn)成本機械作業(yè)待攤費用預(yù)提費用工程施工工程結(jié)算圖11－1－4 工程成本明細分類核算簡要流程待攤費用明 細 賬本期發(fā)生的施工費用預(yù)提費用明 細 賬機械作業(yè)明 細 賬機械使用臺賬間接費用明 細 賬待攤費用計 算 表預(yù)提費用計 算 表機械使用分 配 表待攤費用明 細 賬工程成本明 細 賬工程成本 表工程成本核算的的會計科目設(shè)置一、“工程施工”科目核算施工企業(yè)發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費，以及分攤的間接費用和確認的合同毛利。此科目下設(shè)兩個明細科目“合同成本”、“合同毛利”。建造合同財務(wù)會計分錄：一、領(lǐng)用材料的核算：施工直接耗用材料借記工程施工；機械作業(yè)領(lǐng)用材料借記機械作業(yè)；采購保管部門領(lǐng)用材料借記采購保管費；輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料借記生產(chǎn)成本；管理部門領(lǐng)用材料借記管理費用。借：工程施工X工程 機械作業(yè) 采購保管費 生產(chǎn)成本 管理費用貸：原材料二、直接人工的核算：借：工程施工X工程貸：應(yīng)付工資三、登記已結(jié)算的工程價款時借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算四、實際收到工程價款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款五、確認并計量收入、費用時借：工程施工毛利 主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入注：根據(jù)合同收入，完工進度算出實際發(fā)生的成本費用，倒擠出毛利。六、工程完工時借：工程結(jié)算貸：工程施工 工程施工毛利注：如果建造合同的成本不能可靠估計，企業(yè)不能按照完工百分比法確認收入、費用，如果合同成本能夠收回的，合同成本根據(jù)能夠收回的實際成本加以確認，合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時確認費用，不確認收入。（五）建筑安裝業(yè)相關(guān)稅收政策1.《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993] 154號文）2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號文）3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅字[2006]177號文）4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號文）。5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]128號文） 二、建筑安裝企業(yè)常見涉稅問題和主要檢查方法在對建筑安裝企業(yè)進行檢查時，應(yīng)把收入和成本費用均列為檢查內(nèi)容，從調(diào)取施工合同、監(jiān)理資料、結(jié)算文書等資料入手，采取賬內(nèi)檢查與賬外調(diào)查相結(jié)合的方法，對有關(guān)數(shù)據(jù)、情況進行分析，到建筑施工現(xiàn)場進行實地核查，到提供建筑材料的上游企業(yè)進行調(diào)查，與有關(guān)賬戶進行核對，對收入和成本費用的真實性和準確性進行全面審核，從而查明問題。同時，由于建筑安裝業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)具有密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，做好對建筑安裝企業(yè)的檢查，對確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際開發(fā)成本具有重要意義。建筑安裝業(yè)常見涉稅問題（一）未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅（二）未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)（三）以“自建自用建筑物”名義隱匿收入（四）發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認工程價款（五）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項收入（六）附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料用于本企業(yè)的建筑工程，未按規(guī)定申報繳納增值稅（七）混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費用（八）虛列材料成本，虛增工程成本（九）虛列人工費用，虛增工程成本（十）轉(zhuǎn)包、分包工程，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅（十一）不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票（一）未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅【問題描述】，未按合同規(guī)定的付款日期確認收入。，或未與發(fā)包方簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后未確認收入。，在工程開工后未按工程形象進度按月確認收入?！局饕獧z查方法】《中標通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設(shè)項目地點、開工時間、竣工時間、工程預(yù)算造價?！豆こ舔炇諉巍贰ⅰ督ㄖ惭b工程施工進度明細表》、《工程結(jié)算書》、有關(guān)監(jiān)理資料，對已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計師事務(wù)所出具的《審計報告》，總體掌握工程進度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，檢查是否將所有開工項目均作為核算對象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進度，檢查收入和成本、費用的配比是否合理，初步判斷有無未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題?！督ㄖ惭b工程施工進度明細表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，逐項核實各個工程項目的工程結(jié)算收入與工程量進度有無差異?！豆こ炭钪Ц蹲C書》、審計師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計報告》，確定應(yīng)稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應(yīng)稅收入記入往來賬款賬戶。，核實有無將工程結(jié)算收入直接沖減工程成本或費用。、車庫等附屬設(shè)施和鋼窗、柵欄等金屬作業(yè)工程結(jié)算情況，與主營業(yè)務(wù)收入進行核對，核實此類工程結(jié)算價款是否確認主營業(yè)務(wù)收入?！坝喙e”、“本年利潤”、“利潤分配”等所有者權(quán)益類賬戶，核實有無將收入直接記入所有者權(quán)益類賬戶的情況?！緢D示】檢查過程如圖11－1－5所示。調(diào)取建造合同取得監(jiān)理資料從發(fā)包方獲取證據(jù)分析成本費用檢查附屬工程檢查