舞弊審計(jì)準(zhǔn)則制度變遷啟示(編輯修改稿)
2025-05-05 02:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 會計(jì)師從這3個方面關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并結(jié)合利用從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┕蚕斫?jīng)驗(yàn)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。為了增強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)舞弊的意識及對舞弊的敏感性，改進(jìn)其評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，第99號要求審計(jì)小組全體成員在審計(jì)計(jì)劃階段，集中討論因舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能會怎樣作弊或最有可能在哪些方面作弊等交換意見，目的是小組內(nèi)共享集體智慧結(jié)晶和識別舞弊的經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目在接受委托階段就已對客戶誠實(shí)性及報(bào)表公允性作了初評，這會導(dǎo)致注冊會計(jì)師對客戶誠實(shí)性缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。針對此問題，第99號強(qiáng)調(diào)了在整個審計(jì)過程對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性。 ?。ㄈ┩卣乖儐?。法律專家認(rèn)為，在調(diào)查舞弊案件中詢問是種有效方法。第99號要求注冊會計(jì)師向管理層詢問其對本單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計(jì)單位以外的其他個人或被審計(jì)單位各級雇員詢問。究竟應(yīng)向誰詢問及詢問什么？需要合理運(yùn)用專業(yè)判斷?！ 。ㄋ模U(kuò)大識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的范圍。第99號強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師除關(guān)注第82號中提供的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素外，還應(yīng)通過審計(jì)小組討論、向管理層和其他人員詢問、在計(jì)劃階段執(zhí)行分析程序、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素等途徑獲取所需的信息。在識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)綜合利用這些信息，并考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)類型（是舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告或是重大資產(chǎn)鋁報(bào)）、風(fēng)險(xiǎn)的重要性、導(dǎo)致報(bào)表重大錯報(bào)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的隱藏處（是報(bào)表總體風(fēng)險(xiǎn)或是特定賬戶風(fēng)險(xiǎn)）等。這樣注冊會計(jì)師就可在識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，結(jié)合對客戶有關(guān)計(jì)劃與控制有效性的分析，評價(jià)已識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。
?。ㄎ澹?qiáng)調(diào)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)是大量財(cái)務(wù)舞弊案涉及的核心問題，也一直是注冊會計(jì)師調(diào)整報(bào)表的主要理由。為此，第99號強(qiáng)調(diào)要求注冊會計(jì)師應(yīng)特別注意識別與收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在計(jì)劃階段更有效運(yùn)用分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正?；蚍穷A(yù)期的關(guān)系。此外，新準(zhǔn)則還提供詳細(xì)指南，幫助注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)確保適當(dāng)調(diào)整有關(guān)審計(jì)程序，以提高舞弊審計(jì)效果?！ 。┰u價(jià)被審計(jì)單位計(jì)劃和控制的適當(dāng)性。第99號要求注冊會計(jì)師應(yīng)在評價(jià)客戶針對已識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)而施行的有關(guān)計(jì)劃和控制的有效性后，考慮這些計(jì)劃和控制是減輕還是加劇了已識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)以評估已識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的水平高低。與第82號不同的是，第99號要求注冊會計(jì)師先評價(jià)這些計(jì)劃和控制的適當(dāng)性，再評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平，最終將舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平分配到賬戶層?！ 。ㄆ撸┮?guī)定對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序。新準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，并強(qiáng)調(diào)在收集及評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。新準(zhǔn)則還具體規(guī)定了注冊會計(jì)師對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的以下3種方式及程序：（1）應(yīng)首先考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對審計(jì)工作的總體影響，即在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的一般影響；（2）考慮已識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的具體影響，即在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮已識別風(fēng)險(xiǎn)對將執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的特定影響；（3）考慮執(zhí)行下列審計(jì)程序（但不
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