舞弊審計準(zhǔn)則制度變遷啟示(編輯修改稿)
2025-05-05 02:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 會計師從這3個方面關(guān)注舞弊風(fēng)險因素，并結(jié)合利用從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價舞弊風(fēng)險。
（二）共享經(jīng)驗，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。為了增強(qiáng)注冊會計師審計舞弊的意識及對舞弊的敏感性，改進(jìn)其評估舞弊風(fēng)險的過程，第99號要求審計小組全體成員在審計計劃階段，集中討論因舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，就被審計單位財務(wù)報表可能會怎樣作弊或最有可能在哪些方面作弊等交換意見，目的是小組內(nèi)共享集體智慧結(jié)晶和識別舞弊的經(jīng)驗。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)審計項目在接受委托階段就已對客戶誠實(shí)性及報表公允性作了初評，這會導(dǎo)致注冊會計師對客戶誠實(shí)性缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。針對此問題，第99號強(qiáng)調(diào)了在整個審計過程對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性?！ 。ㄈ┩卣乖儐枴７蓪＜艺J(rèn)為，在調(diào)查舞弊案件中詢問是種有效方法。第99號要求注冊會計師向管理層詢問其對本單位舞弊風(fēng)險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計單位以外的其他個人或被審計單位各級雇員詢問。究竟應(yīng)向誰詢問及詢問什么？需要合理運(yùn)用專業(yè)判斷?！ 。ㄋ模U(kuò)大識別舞弊風(fēng)險的范圍。第99號強(qiáng)調(diào)注冊會計師除關(guān)注第82號中提供的舞弊風(fēng)險因素外，還應(yīng)通過審計小組討論、向管理層和其他人員詢問、在計劃階段執(zhí)行分析程序、考慮舞弊風(fēng)險因素等途徑獲取所需的信息。在識別舞弊風(fēng)險時應(yīng)綜合利用這些信息，并考慮可能存在的風(fēng)險類型（是舞弊財務(wù)報告或是重大資產(chǎn)鋁報）、風(fēng)險的重要性、導(dǎo)致報表重大錯報的可能性、風(fēng)險的隱藏處（是報表總體風(fēng)險或是特定賬戶風(fēng)險）等。這樣注冊會計師就可在識別舞弊風(fēng)險基礎(chǔ)上，結(jié)合對客戶有關(guān)計劃與控制有效性的分析，評價已識別舞弊風(fēng)險水平，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。
?。ㄎ澹?qiáng)調(diào)收入確認(rèn)風(fēng)險。收入確認(rèn)是大量財務(wù)舞弊案涉及的核心問題，也一直是注冊會計師調(diào)整報表的主要理由。為此，第99號強(qiáng)調(diào)要求注冊會計師應(yīng)特別注意識別與收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險，并在計劃階段更有效運(yùn)用分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正?；蚍穷A(yù)期的關(guān)系。此外，新準(zhǔn)則還提供詳細(xì)指南，幫助注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險時確保適當(dāng)調(diào)整有關(guān)審計程序，以提高舞弊審計效果?！ 。┰u價被審計單位計劃和控制的適當(dāng)性。第99號要求注冊會計師應(yīng)在評價客戶針對已識別舞弊風(fēng)險而施行的有關(guān)計劃和控制的有效性后，考慮這些計劃和控制是減輕還是加劇了已識別的舞弊風(fēng)險，再據(jù)以評估已識別舞弊風(fēng)險的水平高低。與第82號不同的是，第99號要求注冊會計師先評價這些計劃和控制的適當(dāng)性，再評估舞弊風(fēng)險水平，最終將舞弊風(fēng)險水平分配到賬戶層?！ 。ㄆ撸┮?guī)定對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序。新準(zhǔn)則要求，注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，并強(qiáng)調(diào)在收集及評價審計證據(jù)時，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。新準(zhǔn)則還具體規(guī)定了注冊會計師對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的以下3種方式及程序：（1）應(yīng)首先考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果對審計工作的總體影響，即在制定總體審計計劃時，應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果的一般影響；（2）考慮已識別舞弊風(fēng)險對審計工作的具體影響，即在制定具體審計計劃時，應(yīng)考慮已識別風(fēng)險對將執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的特定影響；（3）考慮執(zhí)行下列審計程序（但不
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