【文章內(nèi)容簡介】 47。12＝ 360（元） 【例題 2?計(jì)算題】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的凈噸位為 2噸的拖拉機(jī)掛車 5輛， 5噸載貨卡車 10輛，凈噸位為 4噸的汽車掛車 5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為 60元 /噸。 要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的車船 稅。 『正確答案』（ 1）拖拉機(jī)掛車的車船使用稅＝ 2560＝ 600（元） （ 2）載貨卡車的車船使用稅＝ 51060＝ 3000（元）。 （ 3）汽車掛車的車船使用稅＝ 4560＝ 1200（元） 合計(jì)應(yīng)納車船使用稅＝ 600＋ 3000＋ 1200＝ 4800（元）。 【例題 3?單選題】 2020年某公司擁有 3輛載客汽車， 4輛載貨汽車，其自重噸位分別為 3噸、 4噸、 、 2噸。當(dāng)?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛 100元，載貨汽車自重每噸 50元。 2020年該公司應(yīng)納車船稅為（ ）。 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核車船稅的計(jì)算。計(jì)算過程： 3100＋（ 3＋ 4＋ ＋ 2） 50＝875（元）。 四、車船稅稅收優(yōu)惠 （一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。 （二）拖拉機(jī)。 （三）捕撈、養(yǎng)殖漁船。 （四）軍隊(duì)、武警專用的車船。 （五）警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。 （六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶 。 （七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 【例題 ?多選題】下列車船中，屬于免征車船稅的車船有（ ）。 『正確答案』 AC 『答案解析』本題考核車船稅的征稅范圍。 ABC均為免稅車船，專項(xiàng)作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)，屬于應(yīng)稅車船。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn) ：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者 行駛證中記載日期的 “當(dāng)月 ”。 ：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。 ：車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)， 按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。 二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍 （一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。 【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。 城鎮(zhèn)土地使用稅的具體納稅人： （ 1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納； （ 2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納； （ 3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅； （ 4）土地使用 權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。 （二）征稅范圍 凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。 【提示 1】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農(nóng)村土地。 【提示 2】建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【提示 3】自 2020年 1月 1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題 ?多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土 地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（ ）。 『正確答案』 ABCD 『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。以上四項(xiàng)都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù) ——納稅人 “實(shí)際占用 ”的土地面積。 （ 1）凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測 定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。 （ 2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。 （ 3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。 【例題 ?單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（ ）。（ 2020年） 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定 ，城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)為 “實(shí)際占用的土地面積 ”。 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率 ——有幅度的差別稅額（定額稅率）。 【提示 1】每個(gè)幅度稅額的差距為 20倍。 【提示 2】經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的 30%。 （三）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算 年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 適用稅額 【例題 1?單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（ ）。（ 2020年） 產(chǎn)稅 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核不同稅種的計(jì)稅方法。從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用土地面積，屬于從量計(jì)征的稅種。 【例題 2?計(jì)算題】 某企業(yè)實(shí)際占地面積為 25000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)所版式地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額為 2元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。 『正確答案』該企業(yè)年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 適用稅額＝ 250002＝ 50000（元）。 四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠 （一）一般規(guī)定： （ 1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地 （ 2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地 （ 3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地 （ 4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地 （ 5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 （ 6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5年至 10年 （ 7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地 （二）特殊規(guī)定 此處特殊規(guī)定，規(guī)定上列出項(xiàng)目近 30項(xiàng) 。主要復(fù)習(xí)的有： （ 1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接 凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿 1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 2）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地 對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 3）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地 房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建 造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 4）企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地 對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【提示】企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題 ?多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用 稅的有（ ）。 『正確答案』 ACD 『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。自 2020年 1月 1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 五、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理 （一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 。 ，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 ，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 ，自批準(zhǔn)征用之日起滿 1年時(shí)開始繳納土地使用稅。 ，自批準(zhǔn)征用次月起 繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【提示】只有第 5種情況是特殊的，其余都是從 “之次月 ” 起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題 ?判斷題】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（ ） 『正確答案』 『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn) ——土地所在地 （三）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限 ——按年計(jì)算、分期繳納。 第五節(jié) 印花稅 一、印花稅的概念 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書 立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。 特點(diǎn)： 二、印花稅納稅人和征稅范圍 （一）印花稅的納稅人 印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。 具體包括：立合同人；立賬簿人；立據(jù)人；領(lǐng)受人；使用人；各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 【提示 1】立合同人：是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān) 系的單位和個(gè)人，但 不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。 【提示 2】在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。 【提示 3】簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。 【例題 ?單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（ ）。（ 2020年） 『正確答案』 A 『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使 用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 （二）征稅范圍 （ 10類）： 購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。 關(guān)注以下具體內(nèi)容： （ 1）購銷合同中： ① 納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅 ② 對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與 用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅 （ 2）建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 （ 3）財(cái)產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。 （ 4）借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借；融資租賃合同屬于借款合同。 （ 5）技術(shù)合同中： ① 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同（這是 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ”）。 ② 技術(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花 。 ③ 技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。 ：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。 【提示 1】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 【提示 2】專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同是 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” ：分為 （ 1）資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位 “實(shí)收資本 ”和 “資本公積 ”金額增減變化的賬簿。 （ 2）其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi) 容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。 （ 3）有關(guān) “營業(yè)賬簿 ”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題： 、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。