我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)法令規(guī)定研提興革意見(jiàn)座談會(huì)(編輯修改稿)
2025-05-04 23:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 部「各地區(qū)國(guó)稅局辦理營(yíng)業(yè)人取得不實(shí)進(jìn)項(xiàng)憑證扣抵稅額及虛列成本費(fèi)用查處原則」為一致性之處理。財(cái)政部業(yè)於上揭98年12月7日令發(fā)布後，函請(qǐng)各地區(qū)國(guó)稅局配合檢討修正上開(kāi)查處原則。三、 營(yíng)業(yè)人之行為如非出於故意或過(guò)失，依行政罰法第7條規(guī)定即無(wú)須處罰。營(yíng)業(yè)人於稽徵機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可就有利事實(shí)詳為說(shuō)明及提示證明文件。四、印花稅議題：議題一建請(qǐng)廢除印花稅。賦稅署說(shuō)明一、 印花稅課徵成本低，稅收來(lái)源穩(wěn)定，符合地方財(cái)政需要，且係屬直轄市及縣（市）稅，對(duì)地方政府財(cái)政助益甚大。二、 行政院賦稅改革委員會(huì)已決議，將取消或廢除貨物稅、印花稅及娛樂(lè)稅等部分不合時(shí)宜課稅項(xiàng)目或稅目等，列入實(shí)施能源稅稅收運(yùn)用之配套措施，本署將依該決議積極辦理。三、 又依財(cái)政收支劃分法第38條之1規(guī)定，各級(jí)政府、立法機(jī)關(guān)制 (訂) 定或修正法律或自治法規(guī)，有減少收入者，應(yīng)同時(shí)籌妥替代財(cái)源；需增加財(cái)政負(fù)擔(dān)者，應(yīng)事先籌妥經(jīng)費(fèi)或於立法時(shí)明文規(guī)定相對(duì)收入來(lái)源。目前印花稅為直轄市、縣（市）政府主要財(cái)源之一，在目前中央及地方財(cái)政均不寬裕且無(wú)替代財(cái)源之際，為免影響地方施政及基層建設(shè)之推展，尚不宜廢止。五、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例議題：議題一一、 依據(jù)公司研究與發(fā)展支出適用投資抵減辦法審查要點(diǎn)之規(guī)定，限制受託測(cè)試單位應(yīng)符合公司研究發(fā)展支出適用投資抵減辦法第2條第1項(xiàng)第9款規(guī)定，其要點(diǎn)有擴(kuò)大解釋及逾越母法之虞。二、 依據(jù)公司研究與發(fā)展支出適用投資抵減辦法審查要點(diǎn)第七點(diǎn)之規(guī)定，（一）公司新研發(fā)之產(chǎn)品、技術(shù)應(yīng)專(zhuān)供公司自行使用。（二）公司研發(fā)之產(chǎn)品或技術(shù)供他人製造、使用者，應(yīng)取得合理之權(quán)利金或其他合理之報(bào)酬，有逾越母法之虞。賦稅署說(shuō)明一、 有關(guān)受託測(cè)試機(jī)構(gòu)應(yīng)符合「公司研究與發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法」第2條第1項(xiàng)第7款、第8款或第9款規(guī)定乙節(jié)：（一） 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)促產(chǎn)條例）第6條第2項(xiàng)有關(guān)研究與發(fā)展支出適用投資抵減規(guī)定之立法精神，旨在鼓勵(lì)公司從事自行研發(fā)，以突破我國(guó)產(chǎn)業(yè)邁向現(xiàn)代化技術(shù)密集產(chǎn)業(yè)之瓶頸，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。惟考量特定研究與發(fā)展活動(dòng)尚無(wú)法由公司自行辦理，且於產(chǎn)業(yè)發(fā)展頗有助益，爰例外將符合特定要件之「委外研發(fā)」納入獎(jiǎng)勵(lì)範(fàn)圍，且行政機(jī)關(guān)均應(yīng)審慎辦理，避免有擴(kuò)大及逾越母法之虞。（二） 公司委託他人進(jìn)行測(cè)試，其測(cè)試費(fèi)用如認(rèn)屬促產(chǎn)條例第6條第2項(xiàng)所稱(chēng)研究與發(fā)展之支出者，自應(yīng)符合「公司研究與發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法」第2條第1項(xiàng)第7款、第8款或第9款規(guī)定，始符合前開(kāi)促產(chǎn)條例之立法意旨。二、 有關(guān)建議修正「公司研究與發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法審查要點(diǎn)」（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本審查要點(diǎn)）第7點(diǎn)乙節(jié)：（一）公司投資於研究發(fā)展之支出，依法適用投資抵減者，其研發(fā)成果應(yīng)以專(zhuān)供公司自行使用，取得相關(guān)收入，於減除成本費(fèi)用及損失之餘額，依法繳納所得稅；如供他人製造使用，自應(yīng)取得合理之權(quán)利金或其他合理之報(bào)酬，比照前開(kāi)規(guī)定繳納所得稅，始符合所得稅法第24條、第38條規(guī)定及促產(chǎn)條例之立法意旨。依據(jù)前開(kāi)原則，公司之研發(fā)成果提供國(guó)外或大陸地區(qū)關(guān)係企業(yè)製造產(chǎn)品並銷(xiāo)售予他人者，公司自應(yīng)收取權(quán)利金，且應(yīng)依移轉(zhuǎn)訂價(jià)之相關(guān)規(guī)定辦理。（二）鑑於近年來(lái)公司負(fù)責(zé)研發(fā)，其研發(fā)成果提供予代工生產(chǎn)之國(guó)外或大陸地區(qū)關(guān)係企業(yè)製造或使用之交易型態(tài)日漸頻繁，徵納雙方審認(rèn)是類(lèi)交易型態(tài)之研究發(fā)展支出時(shí)，部分公司形式上雖未實(shí)際收取合理之權(quán)利金或其他報(bào)酬，惟實(shí)質(zhì)上相關(guān)研發(fā)成果所反映之合理利潤(rùn)已留於該公司而產(chǎn)生爭(zhēng)議。為落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策及疏減訟源之目標(biāo)，財(cái)政部於99年4月13日修正發(fā)布本審查要點(diǎn)第7點(diǎn)但書(shū)規(guī)定，明定公司負(fù)責(zé)研發(fā)、收受訂單及銷(xiāo)售，相關(guān)研發(fā)之產(chǎn)品、技術(shù)提供為其代工生產(chǎn)之國(guó)外或大陸地區(qū)關(guān)係企業(yè)製造或使用，該公司雖未實(shí)際收取合理之權(quán)利金或其他報(bào)酬，但如能提示足資證明該研發(fā)成果所反映之合理利潤(rùn)已留於該公司之移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)，且經(jīng)稅捐稽徵機(jī)關(guān)查核屬實(shí)，屬以其他型態(tài)取得合理報(bào)酬之情形，應(yīng)準(zhǔn)予適用投資抵減。議題二依據(jù)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例施行細(xì)則(以下稱(chēng)促產(chǎn)細(xì)則)第19條及第20條規(guī)定，公司逾促產(chǎn)細(xì)則第19條之申請(qǐng)期限或促產(chǎn)細(xì)則第20條前項(xiàng)補(bǔ)送文件之期限者，財(cái)政部仍得依其申請(qǐng)於促產(chǎn)條例第9條規(guī)定之獎(jiǎng)勵(lì)期間內(nèi)，就賸餘之期間核定適用促產(chǎn)條例之獎(jiǎng)勵(lì)。但賸餘期間不足一個(gè)月之畸零日數(shù)，不予獎(jiǎng)勵(lì)。前項(xiàng)賸餘期間，自文件檢齊之當(dāng)日起算，內(nèi)文中適用免稅之規(guī)定滋生疑義。賦稅署說(shuō)明該個(gè)案?jìng)S屬行政救濟(jì)中案件（訴願(yuàn)案），建議循行政救濟(jì)程序辦理。六、行政程序法議題：議題一依據(jù)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)於納稅義務(wù)人申請(qǐng)復(fù)查，請(qǐng)求依行政程序法第46條規(guī)定欲閱覽資料時(shí)都以?xún)?nèi)部機(jī)密文件予以拒絕，納稅人雖覺(jué)無(wú)奈，但依法只能依行政程序法第174條於實(shí)體決定聲明不服時(shí)一併聲明之，惟復(fù)查及訴願(yuàn)階段幾無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反行政程序法第46條之規(guī)範(fàn)措施，影響納稅人權(quán)益至鉅，尤其實(shí)質(zhì)課稅原則之案件常涉及主觀(guān)認(rèn)定課稅，此類(lèi)案件履見(jiàn)不鮮，宜修法改善之。賦稅署說(shuō)明一、 按行政程序法第46條係有關(guān)卷宗閱覽或抄錄之規(guī)定，該條第2項(xiàng)所列各款行政機(jī)關(guān)得拒絕當(dāng)事人申請(qǐng)之情形，其第1款規(guī)定「行政決定前之?dāng)M稿或其他準(zhǔn)備作業(yè)之文件」之立法目的，旨在促使公務(wù)員勇於表達(dá)意見(jiàn)，並避免外界之臆測(cè)或混淆，以確保行政程序依法正常運(yùn)作。（法務(wù)部95年1月17日法律第0940050800號(hào)函參照）。另依法務(wù)部行政程序法諮詢(xún)小組第11次會(huì)議決議認(rèn)為該款所稱(chēng)「行政決定前之?dāng)M稿或其他準(zhǔn)備文件」係指函稿、簽呈或會(huì)辦意見(jiàn)等行政機(jī)關(guān)內(nèi)部作業(yè)文件而言。據(jù)此，納稅義務(wù)人申請(qǐng)卷宗閱覽如屬稅捐稽徵機(jī)關(guān)對(duì)於稅捐核課處分前之?dāng)M稿或其他準(zhǔn)備文件者，得予拒絕。二、 行政程序法第46條第1項(xiàng)前段規(guī)定：「當(dāng)事人或利害關(guān)係人得向行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)閱覽、抄寫(xiě)、複印或攝影有關(guān)資料或卷宗。」其得申請(qǐng)之期間，係指行政程序進(jìn)行中及行政程序終結(jié)後法定救濟(jì)（包括依同法第
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