【文章內容簡介】 　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應收賬款?！　∥腥艘詰召~款設立信托而取得的應收賬款，按信托文件約定的價值，作為應收賬款的入賬價值?！　《?、應收賬款的主要賬務處理　　(一)委托人以應收賬款設立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應收賬款”科目，貸記“實收信托”科目?！　?二)經(jīng)營發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，貸記有關科目；收回應收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　(三)信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備?！　〗?jīng)批準將應收賬款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目?！　∫汛_認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∥腥艘詰召~款設立信托而取得的應收賬款，如委托人未終止確認，則不計提壞賬準備。　　三、本科目應按應收賬款的類別、債務人單位設置明細賬，進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應收賬款。1132　應收經(jīng)營租賃款　　一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應向承租人收取的租金。　　二、信托項目應采用直線法將租金在租賃期內確認為收入?！　≡谔峁┝嗣庾馄诘那闆r下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期減去免租期后的期間內進行分配；在承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分配?！　∪l(fā)生的初始直接費用，應確認為當期費用?！　∷摹τ诮?jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應按出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊?！　∥?、或有租金應在實際收到時確認為當期收入。　　六、應收經(jīng)營租賃款的主要賬務處理　　(一)期末確認租金收入時，按確認的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　(二)發(fā)生初始直接費用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目?！　?三)或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。　　七、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收經(jīng)營租賃款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收經(jīng)營租賃款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。　　經(jīng)批準將應收經(jīng)營租賃款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目?！　∫汛_認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　八、本科目應按承租人設置明細賬，進行明細核算。　　九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。1133　其他應收款　　一、本科目核算信托項目除應收利息、應收股利、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應收、暫付款項，包括新股申購、應收的各種賠款、罰款等?！　《l(fā)生各種其他應收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關科目；收回其他應收款時，按實際收到的金額，借記有關科目，貸記本科目。　　三、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備?！　〗?jīng)批準將其他應收款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∷?、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應收款。1141　壞賬準備　　一、本科目核算信托項目對應收款項計提的壞賬準備。　　信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收款項進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備?！　∮嬏釅馁~準備的應收款項包括拆出資金本金、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款、其他應收款、應收融資租賃款(扣除未實現(xiàn)融資收益的差額)等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應收利息?！　《?、受托人應根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應作詳細的披露?！　≡诖_定壞賬準備的計提比例時，應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：　　(一)當年發(fā)生的應收款項；　　(二)計劃對應收款項進行重組；　　(三)應收關聯(lián)方的款項；　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項?！　〕钟械奈吹狡趹掌睋?jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備?！　∪?、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目；當期應計提的壞賬準備小于其賬面余額的，應按其差額沖減已計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目?！　∷?、對于確實無法收回而確認為壞賬的應收款項，按確認為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應按實際收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準備。1201　買入返售證券　　一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務買入證券所融出的資金?！　《?、買入返售證券的主要賬務處理　　(一)通過國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目?！　?二)買入返售證券在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目?！　∪⒈究颇繎床煌灰讏鏊?、不同期限買入返售證券的種類設置明細賬，進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。1211　買入返售信貸資產(chǎn)　　一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務買入信貸資產(chǎn)所融出的資金?！　《①I入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務處理　　(一)買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。　　(二)買入返售信貸資產(chǎn)在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目?！　∪?、本科目應按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設置明細賬，進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。1301　客戶貸款　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。　　二、客戶貸款的主要賬務處理　　(一)委托人以信貸資產(chǎn)設立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本?！　?二)發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應計提的貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　?三)當客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算?！　∫延嬏釕绽⑥D入表外核算時，按所轉應收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：　　1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目?！　?．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　三、期末，應對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備?！　∥腥艘孕刨J資產(chǎn)設立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備?！　∷?、本科目應按借款人設置明細賬，進行明細核算?！　∥?、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。1305　貸款損失準備　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準備?！　《①J款損失準備應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和受托人內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，按確定的結果及時足額計提貸款損失準備?！　∥腥艘孕刨J資產(chǎn)設立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備?！　∪?、期末計提貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的貸款損失準備”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準備”科目，貸記本科目；應計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目?！　∫汛_認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準備。1401　長期股權投資　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上(不含1年)各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等?！　《?、對外進行的長期股權投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算?！　∪缧磐许椖繉Ρ煌顿Y單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算?！　⊥ǔＧ闆r下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應采用權益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應采用成本法核算?！　∥腥艘蚤L期股權投資設立信托而取得的采用權益法核算的長期股權投資，如委托人未終止確認，信托項目不對該長期股權投資采用權益法核算，而仍由委托人采用權益法核算?！　∪?、本科目應設置以下兩個明細科目：　　(一)股票投資；　　(二)其他股權投資?！　∷?、采用權益法核算的，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。　　五、長期股權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：　　(一)以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括稅金和手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。　　(二)委托人以長期股權投資設立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本?！　×?、取得長期股權投資的主要賬務處理　　(一)認購股票付款時，按實際支付的價款(包含支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目(股票投資)，按應領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目?！　?二)委托人以長期股權投資設立信托而取得的長期股權投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權投資”科目，貸記“實收信托”科目。　　(三)以其他方式進行股權投資(如對其他企業(yè)的股權投資)，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∑?、成本法的主要賬務處理　　(一)采用成本法核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變?！　?二)股權持有期內應于被投資單位