【文章內(nèi)容簡介】 　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款?！　∥腥艘詰?yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價值，作為應(yīng)收賬款的入賬價值?！　《?、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理　　(一)委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“實收信托”科目?！　?二)經(jīng)營發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　?三)信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備?！　〗?jīng)批準將應(yīng)收賬款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目?！　∫汛_認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認，則不計提壞賬準備。　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應(yīng)收賬款。1132　應(yīng)收經(jīng)營租賃款　　一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金?！　《?、信托項目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認為收入?！　≡谔峁┝嗣庾馄诘那闆r下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配?！　∪?、發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)確認為當(dāng)期費用?！　∷?、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊?！　∥?、或有租金應(yīng)在實際收到時確認為當(dāng)期收入?！　×?yīng)收經(jīng)營租賃款的主要賬務(wù)處理　　(一)期末確認租金收入時，按確認的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　?二)發(fā)生初始直接費用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。　　(三)或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目?！　∑摺⑿磐许椖繎?yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收經(jīng)營租賃款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。　　經(jīng)批準將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目?！　∫汛_認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　“?、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　【?、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。1133　其他應(yīng)收款　　一、本科目核算信托項目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括新股申購、應(yīng)收的各種賠款、罰款等?！　《?、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時，按實際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　∪?、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備?！　〗?jīng)批準將其他應(yīng)收款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目?！　∫汛_認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∷摹⒈究颇繎?yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　∥?、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應(yīng)收款。1141　壞賬準備　　一、本科目核算信托項目對應(yīng)收款項計提的壞賬準備。　　信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。　　計提壞賬準備的應(yīng)收款項包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款(扣除未實現(xiàn)融資收益的差額)等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。　　二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應(yīng)作詳細的披露?！　≡诖_定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：　　(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；　　(二)計劃對應(yīng)收款項進行重組；　　(三)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項；　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項?！　〕钟械奈吹狡趹?yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。　　三、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目。　　四、對于確實無法收回而確認為壞賬的應(yīng)收款項，按確認為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準備。1201　買入返售證券　　一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務(wù)買入證券所融出的資金?！　《?、買入返售證券的主要賬務(wù)處理　　(一)通過國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。　　(二)買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。　　三、本科目應(yīng)按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。1211　買入返售信貸資產(chǎn)　　一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)買入信貸資產(chǎn)所融出的資金?！　《?、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　　(一)買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目?！　?二)買入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目?！　∪?、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。1301　客戶貸款　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。　　二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理　　(一)委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本?！　?二)發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。　　(三)當(dāng)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算?！　∫延嬏釕?yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：　　1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目?！　?．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∪⑵谀?，應(yīng)對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備?！　∥腥艘孕刨J資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備?！　∷?、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。1305　貸款損失準備　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準備?！　《?、貸款損失準備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時足額計提貸款損失準備?！　∥腥艘孕刨J資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備?！　∪?、期末計提貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的貸款損失準備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準備”科目，貸記本科目；應(yīng)計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目?！　∫汛_認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準備。1401　長期股權(quán)投資　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等?！　《?、對外進行的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。　　如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算?！　⊥ǔＧ闆r下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。　　委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認，信托項目不對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算?！　∪⒈究颇繎?yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：　　(一)股票投資；　　(二)其他股權(quán)投資?！　∷?、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映?！　∥?、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：　　(一)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用)作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本?！　?二)委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本?！　×?、取得長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理　　(一)認購股票付款時，按實際支付的價款(包含支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目?！　?二)委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收信托”科目?！　?三)以其他方式進行股權(quán)投資(如對其他企業(yè)的股權(quán)投資)，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　七、成本法的主要賬務(wù)處理　　(一)采用成本法核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變?！　?二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位