【文章內容簡介】 20年至 2020年度 的納稅情況進行較詳細的稅務稽查；該集團的成員企業(yè)在 國內 主要涉及制造企業(yè)、商業(yè)貿易公司、房地產開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、酒店業(yè)、裝修工程公司、園林綠化工程公司、設計公司、廣告公司等； 集團股東（ 中國居民、 5個自然人 ）還在境外英屬維爾京群島（ British Virgin lslands、簡稱 BVI）、開曼群島（ Cayman Islands）、香港等地設立公司并返程投資中國大陸； 集團有限公司不具體經營 ，但早期購置一些商用物業(yè)，部分作商鋪出租，部分作集團公司及成員企業(yè)的寫字樓，并持有各成員企業(yè)的股份，每年向部分成員企業(yè)收取一定的管理服務費，集團總部每年發(fā)生超過 3000萬元的各項費用， 集團擁有物業(yè)所收取的租金及服務費不能彌補集團發(fā)生的費用 。 P46 稅務機關在稽查過程中發(fā)現的涉稅問題：（金額單位：人民幣） JT公司 *集團 將其擁有的物業(yè) （集團已計提折舊，并按賬載金額計算繳納了房產稅及土地使用稅） 無償提供給其部分關聯(lián)企業(yè)作寫字樓，面積達共計 1200多平方米，按比例計算每年所對應的折舊額約 156000元； *集團 賬面上列支了以報銷車輛使用費方式支付給 10多位公司中高層管理人員的車補，每年累計的金額約51萬元，公司所在地稅務機關沒有制定可扣除公務費用的標準，（ 公司未代扣代繳相關的個人所得稅 ）； H〔 2020〕 245 F [1999]58 P47 *從 2020年起 集團 累計向銀行借入款項約 3億元轉給其成員企業(yè)（ 主要是房地產開發(fā)企業(yè) ）經營使用，大部分不計利息也未簽訂相關的借款合約，集團將支付給銀行的借款利息計入了各期的財務費用并在企業(yè)所得稅前扣減，累計金額約 4980萬元； 二十一 *集團 相關的明細分類賬反映公司每月發(fā)放餐補給員工并存入員工的 IC卡用于公司的內部食堂使用，每年累計的金額約 60萬元， 未計算繳納相關的個人所得稅 ）； P48 *稅務稽查人員在抽查差旅費的有關憑證發(fā)現財務人員將公司職員 旅游支出 計入差旅費，涉及金額約 12萬元，參與旅游的人員 13人； *集團 總部的大堂及會議室購置了一些藝術品（ 字畫、工藝品等 ），財務人員憑相關發(fā)票計入固定資產，金額共計 22萬元，并按10年期限計提折舊，未保留殘值； P49 * 2020年 6月 集團 將一樓臨街的兩個商鋪租（租賃合同顯示的面積約 200平方米） 賃給一具有關聯(lián)關系的小商店經營使用，約定的租金每平方米 100元（ 與同地段同類物業(yè)的租金水平相近 ），合同約定一次性收取三年租金，但 約定收取租金的日期為 2020年 6月 30日 ，集團公司未開出相關的租金發(fā)票，也未確認相關的租金收入及申報相關的稅款，稅務機關認為應申報相關的稅款； P50 * 2020年 4月經 集團 董事會決議、股東表決通過決定分配一部分利潤，擬分配金額約 600萬元，當年 5月財務人員根據 董事會決議 作出了相關的會計處理即 [“借：利潤分配－未分配利潤、貸：應付利潤－各股東 ” ， ]后因公司資金及其他特殊原因，直至 2020年度 股息一直未能支付 ，稅務稽查人員認為無論是否支付均應按規(guī)定及時為各自然人股東代扣代繳個人所得稅，但 JT公司 未代扣代繳相關的個人所得稅； P51 *稽查人員在檢查 “ 管理費用 ” 明細賬時發(fā)現一金額較大的 “ 學習費用 ” ，經核實是 集團 董事會一成員（中國居民） 2020年度被派往歐洲一商學院學習，為期 100天，除報銷了相關學雜費外（無發(fā)票）公司還給予每天 500元人民幣的補貼（其中住宿補貼400元、伙食補貼 100元），稽查人員認為集團公司 應為該董事會成員代扣代繳個人所得稅； P52 *稽查人員在檢查 集團公司 “ 以前年度損益調整 ”明細分類賬發(fā)現該賬戶 2020年度 8月有一較大的借方發(fā)生額約 160萬元，（記賬憑證附件是財務部要求核銷債權的申請報告，申請日期是 2020年 12月 29日，公司管理層批準核銷的日期是 2020年的 6月 23日）；記賬憑證顯示，該發(fā)生額是從 “ 其他應收款－工程項目部 ”的借方余額轉入，檢查人員追溯至該往來賬的發(fā)生額是從 2020年年初開始發(fā)生， 2020年年底前一直有較頻繁的發(fā)生額， 2020至 2020年均無發(fā)生額，經核查 “ 其他應收款－工程項目部 ” 是公司員工集資建房的往來款，公司收到 員工 的建房集資款時，財務人員 借記 現金、銀行存款等科目、 貸記 其他應收款科目；支付集資房項目工程款時， 借記 其他應收款科目、 貸記 現金、銀行存款等科目；由于所集建房資金不足，公司先墊付了部分建房工程款約 160萬元，之后公司決定不收回所墊付的款項，財務人員作出核銷債權的相關處理；稅務機關認為應補繳該業(yè)務相關的稅款； H〔 2020〕 334 CS〔 2020〕 13 P54 ZC公司 *稽查人員在抽查集團成員企業(yè)的產品制造廠商 （ 屬增值稅一般納稅企業(yè) 、 以下簡稱 ZC公司 ） 的銷售出倉單時，發(fā)現出倉單顯示的銷量與當月確認的收入存在較大的差距，經核對，存在當月發(fā)出貨物當月未確認銷售額的情況（ 不屬賒銷、分期收款銷售、委托代銷或生產工期超過 12個月的大型貨物等情況 ），2020度累計的不含稅金額約 1600萬元； * 2020與 2020年度， ZC公司 邀請了全國 200多個代理商參加其在外地某五星級酒店舉辦的產品促銷會議，ZC公司為部分參會代表承擔了差旅費 ，合計金額約16萬元，作 “ 營業(yè)費用－會議費 ” 入賬； P55 ? ZC公司 于２００ 6年度購買了一地塊（約 30000平方米）準備用于興建廠房， 當年即辦好土地使用權證 ，并繳納了相關契稅及印花稅，但因拆遷等特殊原因至 2020年 9月仍未交付給 ZC公司使用， 稅務機關認定土地使用稅仍需繳納； *稅務機關發(fā)現 ZC公司 的職工飯?zhí)茫ú粚ν鉅I業(yè)）每月購買相關餐飲用物料大部分沒有發(fā)票， 2020年度計入“ 管理費用－福利費 ” 的金額約 130萬元，稅務機關認為應調增應納稅所得額，同時、飯?zhí)妹磕甑母黜椫С黾s 200萬元，應 按 ZC公司員工人數平均分攤 并補繳個人所得稅； P56 * ZC公司 于 2020年度支付新產品研發(fā)項目專用的 非專利技術 轉讓費 120萬元，當年全部計入管理費用并在企業(yè)所得稅前扣減，管稅務機關認為應記入無形資產分期攤銷，不能在一個納稅年度全部稅前扣減； 12 * ZC公司 于 2020年度使用約 130萬元購置了一批 集裝箱 置于廠區(qū)離車間較近的空地處，用于存放生產用材料 ，（集裝箱作固定資產處理） 稅務機關認為 應從值計征房產稅 ； P57 * ZC公司從 2020年度起與 KJ科技開發(fā)公司（以下稱 KJ公司 、非關聯(lián)方企業(yè)）合作， ZC公司 出資，由 KJ公司 進行具體研發(fā)，形成的專利權歸 KJ公司 擁有， ZC公司 享有產品的全球獨家生產與經營權；每個產品的研發(fā)費用支出大約有幾十至幾百萬不等，合同約定、 ZC公司按研發(fā)進程支付研發(fā)費用，產品實現銷售后， KJ公司還享有專利產品銷售收入一定比例的分成。產品銷售后、 ZC公司 獲取了較高的產品毛利，增值稅和所得稅的稅負也高于同類企業(yè)， ZC公司 的財務人員在支付研發(fā)費用時進入當期損益并在當年的企業(yè)所得稅前扣減，主管稅務機關認為 ZC公司 支付的費用不應在一個會計年度稅前全部扣減，應按一定期限進行攤銷， 2020年至 2020期間每年發(fā)生的這類費用約在 400萬； P58 *稽查人員發(fā)現 ZC公司 在 20 20 2020年度累計贈送給客戶的各類禮品約 200萬元，財務人員在記賬憑證及明細分類賬的摘要欄、業(yè)務部門提供的促銷計劃均反映為“ 贈送禮品 ” ， ZC公司也未能提交相關的實物樣品、圖片或其他資料， ZC公司 記入了 “ 營業(yè)費用－業(yè)務宣傳費 ” ， 稽查人員認為應作 “ 業(yè)務招待費 ” 反映， 并相應調增應納稅所得額； P59 * 稅務稽查人員發(fā)現 ZC公司 “ 其他應付款－**公司 ” 的明細分類賬摘要反映內容為“ 應付 **公司代墊購貨款 ” ，屬 ZC公司的關聯(lián)方自 2020年起 為其代付的材料款，經審核相關材料增值稅的進項稅金已抵扣 ，累計代付的金額約 470萬元，款項至 2020年9月尚未償還，稅務機關要求轉出已抵扣的進項稅額； P60 *稅務稽查人員在檢查 “ 其他應付款 ” 明細分類賬時，發(fā)現 ZC公司 在每年的年初均記錄幾筆相對較大金額的其他應付款，摘要及有關附件反映為 “ 返還款項 ” （ 2020年至2020年度累計金額約 180萬元），經了解其實質為返利性質，但 ZC公司 未確認相關收入及轉出相應的進項稅金； P61 *ZC公司 自 2020年起，使用 自有資金 購進專門用于研發(fā)項目（ 研發(fā)項目符合加計扣除的相關規(guī)定 ）的材料不含稅金額約 400萬元，均已取得專用增值稅發(fā)票，材料價款已全部支付并按規(guī)定認證抵扣相關的進項稅金，研發(fā)的相關費用已計入管理費用（含所耗材料）， 無資本化的金額 ，稅務機關認為研發(fā)項目消耗的材料不能抵扣，并要求轉出相應的進項稅額； 〔 注意：不征稅收入涉及的加計扣除問題 〕 * ZC公司 在設立時購入土地用于建造廠房、辦公樓，土地使用權的成本約 1600萬元，全部計入了建筑物的成本 ，并按約 40年計提折舊，不含地價建筑物的成本約 8400萬元，至 2020年末建筑物的賬面凈值約 8000萬元， 2020年度起 ZC公司因 執(zhí)行新會計準則，按規(guī)定將土地使用權的成本（約 1280萬元）從建筑物中分離出來 ，反映在無形資產科目，并從 2020年度起房產稅按約8720萬元 （ 10000－ 1280）的基數計算繳納，稅務機關認為仍應按原賬面原值（即 約 1億元 ）計算繳納； P63 * 2020年度 集團公司 以其持有 ZC公司 10％的股權作為對價收購了某制造企業(yè)（以下簡稱 A公司、 A公司與集團公司沒有關聯(lián)方關系 ） 60％的股權； [交易雙方確認 ZC公司 10％股權 與 A公司 60％股權 的公允價值相等，均為 1800萬元 ]，集團公司原持有 ZC公司100%的股份，（ ZC公司設立時注冊資本 1億元，設立后沒有追加過投資，股權交易時經確認的凈資產為 ）， A公司 的原股東為甲公司與乙公司， A公司 設立時注冊資本 2020萬元，甲公司持 70％的股份、乙公司持 30％的股份， A公司 股權交易時經確認的凈資產為 3000萬元 ； 股權變更登記手續(xù)于 2020年 12月 30日前完成；同時， A公司 更名為 “ ZC公司（ 深圳 ）有限公司 ” ， A公司所擁有的不動產的 產權證 隨即更名；對于本次股權交易，交易雙方均未確認應納稅所得額，集團公司也未繳納相關的 契稅 ；稅務稽查人員認為交易雙方均應確認應納稅所得額、補繳企業(yè)所得稅及其他相關稅款； P64 * ZC公司 每月對存貨均進行盤點，其生產用原材料具有一定的 水分及帶有揮發(fā)性 ，因此原材料一般以盤虧為主，但金額較小，每月盤虧金額一般在 9000元以內（材料的月平均余額一般在 80萬元左右），財務人員認為盤虧的存貨完全 屬正常損耗 ，會計處理直接計入“ 管理費用 ” 科目并沖減相應的存貨余額，未轉出已抵扣的增值稅進項稅金，企業(yè)所得稅前扣減也未申請稅務機關審批， 三年累計的金額約 30萬元； 稽查人員認為應轉出已抵扣的增值稅，同時企業(yè)所得稅也應經稅務機關審批后才能扣除 ； P65 *ZC公司 2020年 11月出售到期報廢設備，取得收入 11000元，該設備已超過規(guī)定的折舊年限，除保留了 4萬元殘值外，其折舊已正常計提完畢，財務人員作正常的固定資產清理處理，未計提和繳納任何稅費，清理損失自行在企業(yè)所得稅前扣減，稽查人員發(fā)現記賬憑證的原始附件顯示的內容為 “ 報廢設備殘料收入 ” ， 稽查人員認為 應按 17％的稅率 繳納增值稅及相關稅費； P66 * ZC公司 2020年 12月購進一已用設備，設備成交價 180萬元（ 取得轉讓方開具的普通增值稅發(fā)票 ），根據設備轉讓方所提供原購入時 發(fā)票復印件 顯示該設備于 2020年 11月購入，已計提超過三年的折舊， ZC公司認為該設備剩余的折舊年限不足 7年，因此、以 180萬為基數按 7年的期限計提折舊 （未保留殘值）， 并在企業(yè)所得稅前扣減，稅務機關認為該設備折舊年限 不能少于 10年 ，要求 ZC公司 將多計提的折舊調增應納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅； P67 *ZC公司 有兩棟自有物業(yè)用作員工宿舍，稅務機關在檢查 “ 其他應付款 ” 與 “ 其他業(yè)務收入 ” 分類賬時發(fā)現，有對外單位出租并收取租金的情況（ ZC公司 將其中 一棟的約 50％ 出租給某公司作員工宿舍， 收取 6萬元的押金， 三年累計收取的租金約 90萬元），也有對本企業(yè)住用的員工象征性的收取 （但應收取的租金從每月發(fā)放的工資中扣減，每月