【文章內容簡介】 得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。　　八、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，以境內工作期間月份數的加權平均數為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數，但最長不超過12個月，計算公式如下：　　規(guī)定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額　 　國家稅務總局二○○六年九月三十日　二、個體工商戶的生產、經營所得年所得12萬元自行申報的計算：實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；按照征收率核定征收個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應納稅所得額，比照上述方法計算。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據合伙協議規(guī)定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。換算公式如下：年所得12萬元申報實行核定征收的個體工商戶應納稅所得額換算公式稅額（元）稅率速算扣除數應納稅所得額=（稅額+速算扣除數）/稅率02505%025075010%250750475020%125047501075030%425010750以上35%6750稅前工資扣除標準調整：川地稅發(fā)〔2006〕135號，原文如下四川省地方稅務局關于明確個體工商戶 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員工資扣除標準的通知 各市、州地方稅務局，省局直屬分局、稽查局：26 / 26根據《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2006]44號）的授權，結合我省實際，現對我省個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資扣除標準明確如下，請認真貫徹執(zhí)行。凡按《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）和《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）計算并申報繳納個人所得稅的，其從業(yè)人員的工資扣除標準，從2006年7月1日起比照企業(yè)所得稅計稅工資標準，按《財政部 國家稅務總局關于調整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）有關規(guī)定執(zhí)行，即每人每月扣除限額為1600元。 二OO六年十二月四日三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率?！? 四、勞務報酬所得 基本規(guī)定：指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。適用20%比例稅率，對于一次收入畸高的，實行加成征收。 勞務報酬所得適用稅率表一級數每次應納稅所得額（含稅級距）稅率速算扣除數1不超過20000元的部分20%02超過20000元50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000此表適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得，應納稅額=應納稅所得額稅率速算扣除數，其中每次收入不超過4000元的，應納稅所得額=每次收入扣除稅費（特殊行業(yè)和崗位非雇員費用扣除）扣除標準800元；每次收入超過4000元的，應納稅所得額=每次收入扣除稅費（特殊行業(yè)和崗位非雇員費用扣除）扣除標準[（每次收入扣除稅費）20%]。注：特殊行業(yè)和崗位非雇員費用扣除指，一是推銷員、采購員和新聞出版行業(yè)廣告人員業(yè)務費的30%；二是保險營銷員展業(yè)傭金中展業(yè)成本的40%和實際繳納的營業(yè)稅金及附加。勞務報酬所得適用稅率表二級數不含稅勞務報酬收入額稅率速算扣除數換算系數1未超過3360元的部分20%　　2超過3360元21000元的部分20%084%3超過21000元49500元的部分30%200076%4超過49500元的部分40%700068%此表適用于由他人（單位）負擔稅款的勞務報酬所得，應納稅額=應納稅所得額稅率速算扣除數。不含稅收入額為3360元以下的，應納稅所得額=（不含稅收入額800）/（1稅率）；不含稅收入額為3360元以上的，應納稅所得額=（不含稅收入額速算扣除數）*（120%）/當級換算系數。具體征稅問題：（1）大學生打工收入征稅（2）非本單位員工征稅（3）個人取得的三代手續(xù)費收入：免稅五、稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，以個人每次取得的收入定額或定率減去規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額，即：每次收入（每次收入小于4000元）800元；每次收入（每次收入大于4000元）每次收入20%。適用20%比例稅率，并按應納稅額減征30%，實際稅率為14%?！? 六、特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得。以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次，以個人每次取得的收入定額或定率減去規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額，即：每次收入（每次收入小于4000元）800元；每次收入（每次收入大于4000元）每次收入20%。適用20%比例稅率?！? 七、利息、股息、紅利所得指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，按每次收入額的20%比例稅率征收。具體征稅規(guī)定： （1）企業(yè)稅后利潤不分配用于消費的征稅規(guī)定：《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和　個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》（１９９８年９月１６日　國稅函〔１９９８〕５４６號）　　《河北省地方稅務局關于對未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的請示》收悉，經研究，現批復如下：　　一、河北省廊坊市香河東華紙制品有限公司為中方個人共同投資與日方組建的中外合資企業(yè)。該公司協議規(guī)定，投資各方按其出資額在注冊資本中的比例分享利潤。根據有關規(guī)定，實現的利潤作必要留存后應進行分配，而該公司自１９９４年開業(yè)以來一直未在帳面進行利潤分配，卻將稅后利潤用于興建廠房、個人宿舍、購買汽車和其他消費。根據以上情況和個人所得稅的收入實現原則，應認定該公司的稅后利潤已在中方投資者之間進行了分配，中方個人投資者按投資比例分得的部分，須根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由廊坊市香河東華紙制品有限公司代扣代繳。請你局通知主管稅務機關督促代扣代繳義務人認真履行代扣代繳個人所得稅義務。二、對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。（2）納稅年度內個人投資者從本企業(yè)借款未歸還得征稅規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：　　為規(guī)范個人投資者個人所得稅管理，確保依法足額征收個人所得稅，現對個人投資者征收個人所得稅的有關問題明確如下：　　一、關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅?！　〕齻€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！　∑髽I(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！　《?、關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題　　納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（3）企業(yè)向個人股東分配盈余公積、未分配利潤以及用盈余公積、未分配利潤轉增股本，按利息、股息、紅利所得征稅；股票溢價形成的資本公積轉增股本不繳個稅，其它資本公積轉增股本征稅。國稅函[1998]28333，國稅發(fā)[1999]12[2000]60，國稅函[2002]146，財稅[2005]1010103。《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（１９９８年５月１５日　國稅函［１９９８］２８９號）重慶市地方稅務局：　　你局《重慶市地方稅務總局關于重慶市信用社在轉制為重慶城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅問題的請示》（渝地稅發(fā)［１９９８］８８號）收悉。經研究，現批復如下：　　一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現金或股份及其他形式取得的資產評估增值數額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負責代扣代繳。　二、《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（