【正文】 　　四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算　　（一）認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。　　對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。　　企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。　　三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。（11）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（（2007年2月8日財(cái)稅 [2007] l3號(hào)）：原文如下各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局：　　近日部分地區(qū)來(lái)文反映，一些企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷售給職工，對(duì)此是否征收個(gè)人所得稅希望予以明確。（6）差旅費(fèi)補(bǔ)助：參照行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（3）離退休人員發(fā)放工資以外的收入：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔１９９９〕６１５號(hào)）和《個(gè)人所得稅法》第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等有關(guān)規(guī)定，對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）年終獎(jiǎng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。以上補(bǔ)貼均須納稅人提供相關(guān)支出憑證和證明材料。適用5%45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。工資薪金所得稅率適用表　級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的5%02超過(guò)500元至2000元的部分10%253超過(guò)2000元至5000元的部分15%1254超過(guò)5000元至20000元的部分20%3755超過(guò)20000元至40000元的部分25%13756超過(guò)40000元至60000元的部分30%33757超過(guò)60000元至80000元的部分35%63758超過(guò)80000元至100000元的部分40%103759超過(guò)100000元的部分45%15375　 本表適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資薪金所得。?。?）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月；②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)　?、廴绻蛦T當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)④在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?4)年金：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)－－企業(yè)年金基金》，企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。根據(jù)《四川省省級(jí)行政事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定》（川財(cái)行[1996]30號(hào)），交通費(fèi)省外3元、省內(nèi)2元包干使用；或是補(bǔ)助費(fèi)省外一般地區(qū)15元、特殊地區(qū)（指深圳、珠海、廈門、汕頭市和海南?。?0元、省內(nèi)10元）（7）住房補(bǔ)貼：納稅（8）生育津貼：納稅（9）延長(zhǎng)退休人員免稅范圍：財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅字＜１９９４＞０２０號(hào)對(duì)按國(guó)發(fā)（１９８３）１４１號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)（１９９１）４０號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)政策問(wèn)題的處理明確如下：　　一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅?！　∷?、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行?！　∩鲜觥澳骋惶囟▋r(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”?！　T工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量　　（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：　　應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率－速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)　　上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）所附稅率表確定?！　。ㄈ﹨⑴c稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算?！　。ǘ┳孕猩陥?bào)納稅?！　】劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕241號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅?，F(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：　　一、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。　　六、部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）。　　（三）員工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：　　規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額　 　國(guó)家稅務(wù)總局二○○六年九月三十日　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得年所得12萬(wàn)元自行申報(bào)的計(jì)算：實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；按照征收率核定征收個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。換算公式如下：年所得12萬(wàn)元申報(bào)實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額換算公式稅額（元）稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（稅額+速算扣除數(shù)）/稅率02505%025075010%250750475020%125047501075030%425010750以上35%6750稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整：川地稅發(fā)〔2006〕135號(hào)，原文如下四川省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)體工商戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 各市、州地方稅務(wù)局，省局直屬分局、稽查局：26 / 26根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]44號(hào)）的授權(quán)，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)對(duì)我省個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。　 四、勞務(wù)報(bào)酬所得 基本規(guī)定：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制