全流通背景下上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題分析(編輯修改稿)
2025-04-23 00:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 職位的升遷等。當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)不佳甚至危機(jī)時(shí)，管理層便會(huì)通過會(huì)計(jì)舞弊調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變公司形象，使自己獲得更多利益，并造成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)虛高現(xiàn)象。而有些中介機(jī)構(gòu)，管理部門為了從中分得一杯羹，增加收入和利益，也不惜大量造假?？梢?，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題產(chǎn)生的原動(dòng)力[5]。 上市公司通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。公司負(fù)責(zé)人作為公司管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們要遵守會(huì)計(jì)道德與財(cái)經(jīng)法規(guī)的條例，盡量避免自身利益受損；另一方面，他們?yōu)榱吮Ｈ约耗茉诠静槐弧俺呆滛~”，因而不得不受制于管理層，按照公司負(fù)責(zé)人的要求工作。目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所處于被動(dòng)地位，為了占有一席之地，也必須要迎合上市公司的要求，出具虛假報(bào)告?？梢?，會(huì)計(jì)信息虛假，“多贏”現(xiàn)象就出現(xiàn)了。 而我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的另一個(gè)重要原因是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)。目前我國(guó)對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假事件往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要有造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益[6]。股份全流通后，影響高管行為的市場(chǎng)、股東行為以及高管自身利益構(gòu)成等主要因素都發(fā)生了深刻變化，這些變化對(duì)高管行為產(chǎn)生重要影響，并給上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信帶來新的問題。(1)激勵(lì)政策的弊端在我國(guó)進(jìn)入全流通以后，激勵(lì)政策也普遍出現(xiàn)在上市公司中。據(jù)統(tǒng)計(jì)自2010年以來，上市公司推行股權(quán)激勵(lì)的熱情再度爆發(fā)，截至2011年2月22日，滬深兩市上市公司推出股權(quán)激勵(lì)方案的有113家。股權(quán)激勵(lì)的意義在于，他革命性地改變了高管利益構(gòu)成，并導(dǎo)致本公司股價(jià)對(duì)高管利益影響巨大，無論是“內(nèi)部人”高管還是“工具化”高管。在股權(quán)分置時(shí)代，高管利益以薪酬收入為主，獎(jiǎng)勵(lì)部分一般與公司業(yè)績(jī)掛鉤，且比較少見、數(shù)量也不大。在高管持股方面，個(gè)人持股的情況并不多，因此高管對(duì)股價(jià)變化不敏感，高管利益幾乎與股價(jià)無關(guān)。股份全流通后，股權(quán)激勵(lì)蘊(yùn)含著巨大的股票收益，不僅高管獲得股權(quán)激勵(lì)的情況越來越多，而且數(shù)量也越來越大，對(duì)高管利益的影響也越來越大。對(duì)部分高管而言，甚至更多依靠股權(quán)激勵(lì)帶來的股票收益，而不是薪酬收入。因此，高全為了獲得股權(quán)激勵(lì)，可能進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)舞弊等行為。對(duì)部分內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重的公司，股權(quán)激勵(lì)成為高管獲得巨額收入甚至掏空上市公司的主要方式，成為“一夜暴富的捷徑” [7]。(2)利用內(nèi)幕消息謀取不當(dāng)利益股份制改革以后，大批上市公司將通過資產(chǎn)注入、整體上市、資產(chǎn)重組等方式提高公司質(zhì)量，并進(jìn)行兼并收購(gòu)、股權(quán)激勵(lì)和利潤(rùn)分配等重大經(jīng)營(yíng)行為，內(nèi)幕消息將會(huì)在這個(gè)過程中密集生成以謀取不當(dāng)利益，因此，高管在這種得天獨(dú)厚的環(huán)境中必定會(huì)直接或間接進(jìn)行內(nèi)幕交易，謀取利益。特別是，利用內(nèi)幕消息謀利方式呈現(xiàn)多樣化和隱蔽化趨勢(shì)，從比較常見的高管提前買賣股票到高管與莊家合謀通過“老鼠倉(cāng)”獲利等方式。主要為：①涉嫌內(nèi)幕交易的買賣股票行為。如：天山股份原副總經(jīng)理陳建良因內(nèi)幕交易行為被行政處罰；再如，ST紅陽(yáng)（600758）2007年7月14日公告，控股股東沈煤集團(tuán)根據(jù)已審議通過的原ST金帝股份制改革方案，在辦理因?qū)嵤┕蓹?quán)分置改革方案而引致的沈煤集團(tuán)申請(qǐng)豁免全面要約收購(gòu)金帝建設(shè)股權(quán)義務(wù)事宜過程中，沈煤集團(tuán)一名高管的直系親屬在2007年4月間兩次買入該公司股票共計(jì)34，100股，并在該期間分兩次賣出共計(jì)14000股，共獲利1460元。②選擇性信息披露。上市公司高管直接負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，天然的享有信息優(yōu)勢(shì)，在信息披露時(shí)，高管可能為了自身利益而進(jìn)行選擇性信息披露，對(duì)象包括控股股東、機(jī)構(gòu)投資者、相關(guān)政府部門以及其他特殊投資者。例如內(nèi)幕交易和市場(chǎng)操縱均以優(yōu)先獲取內(nèi)幕信息為前提，從而使得一部分人員獲利或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，另一部分因此遭受損失，導(dǎo)致時(shí)常發(fā)生不公行為。 會(huì)計(jì)人員存在的問題會(huì)計(jì)人員存在的問題主要分為兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。對(duì)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的了解、掌握以及運(yùn)用存在很大的水平差異。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育是提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，然而目前很多會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育都只是形式，并未真正的跟上知識(shí)更新的步伐，這必然會(huì)出現(xiàn)在管理上力不從心，實(shí)際操作中，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法、原則不熟悉、不全面，理解不透徹，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；二是由于會(huì)計(jì)人員與上市公司之間存在雇傭關(guān)系，而這就決定了會(huì)計(jì)人員從根本上處在從屬地位，不能獨(dú)立自主的按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范要求工作。而使得企業(yè)高層管理者有條件利用自身的權(quán)利, 從維護(hù)自身利益出發(fā), 逼迫、唆使會(huì)計(jì)人員歪曲事實(shí)、編造虛假的會(huì)計(jì)信息, 致使會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。而且, 《會(huì)計(jì)法》中尚未對(duì)該類會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的行為有明確的處罰規(guī)定。首先，民事賠償機(jī)制尚不健全。目前我國(guó)主要依賴政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行行政處罰，極個(gè)別會(huì)牽涉到刑事責(zé)任, 但是民事訴訟賠償機(jī)制尚未健全。其次, 法律約束缺乏操縱性。我國(guó)目前的相關(guān)法律規(guī)定和規(guī)則中并沒有具體規(guī)定如何界定虛假會(huì)計(jì)信息, 如何界定承擔(dān)責(zé)任的主體的責(zé)任大小以及所規(guī)定的承擔(dān)責(zé)任形式的種類不完善。第三, 執(zhí)法不嚴(yán)。無論是多么完善健全的法律機(jī)制都不可能徹底地遏止逐利者的違法行為，它只能起到預(yù)防和事后處罰的作用, 盡可能地減少違法行為。 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行，是需要以會(huì)計(jì)誠(chéng)信為基石的。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題十分嚴(yán)峻，對(duì)社會(huì)，投資者，上市公司本身等都造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，和諧社會(huì)的構(gòu)建。 破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序信用經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的精華，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須以信用為后盾，都要對(duì)信用進(jìn)行評(píng)估，從而評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。沒有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法維系。信用越高，風(fēng)險(xiǎn)越小
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