限制性股票的稅收問題(編輯修改稿)
2025-04-22 05:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 人民共和國個人所得稅法(2011修正)》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011修訂)》的理解，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日（即解禁日）次月的15日之內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個人所得稅備案手續(xù)。出于謹(jǐn)慎性考慮，以上分期繳納的備案時點和手續(xù)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)。，延遲分期繳納備案報送文件為：《個人取得股票期權(quán)或認(rèn)購股票等取得折扣或補貼收入分期繳納個人所得稅備案表》（見附件）、納稅人身份證件原件及其復(fù)印件。法律依據(jù)：①《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）：“二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限（一）上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕40號）自本通知施行之日起廢止?！雹凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）：“二、關(guān)于“取消個人取得股票期權(quán)或認(rèn)購股票等取得折扣或補貼收入個人所得稅納稅有困難的審核”的后續(xù)管理（一）按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕40號）規(guī)定（備注：上述通知已失效，以下報送材料和時間依然有效），納稅人若選擇分期繳納個人所得稅，其扣繳義務(wù)人應(yīng)在股票期權(quán)行權(quán)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個人所得稅備案手續(xù)，報送《個人取得股票期權(quán)或認(rèn)購股票等取得折扣或補貼收入分期繳納個人所得稅備案表》（見附件2）。其他相關(guān)證明材料由扣繳義務(wù)人留存?zhèn)洳?。（二）按照《國家稅?wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）規(guī)定，納稅人若選擇分期繳納個人所得稅，其扣繳義務(wù)人應(yīng)在實際認(rèn)購股票等有價證券的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個人所得稅備案手續(xù)，報送《個人取得股票期權(quán)或認(rèn)購股票等取得折扣或補貼收入分期繳納個人所得稅備案表》（見附件2）。其他相關(guān)證明材料由扣繳義務(wù)人留存?zhèn)洳椤！逼渌⒁馐马棧孩訇P(guān)于是否有稅收優(yōu)惠，以及存在實際收益少于應(yīng)納稅額的情形：經(jīng)與12366咨詢得到的結(jié)果，無稅收優(yōu)惠，如經(jīng)計算的應(yīng)納稅額高于解禁當(dāng)日的實際收益（即解禁當(dāng)日收盤價授予價），仍然按照納稅計算公式計算數(shù)額進(jìn)行繳稅。②關(guān)于在納稅年度內(nèi)取得兩次及以上的股票激勵的情形：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）關(guān)于該事項有明確規(guī)定：“四、關(guān)于股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算……（二）個人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）的計算公式如下：“七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅
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