【文章內容簡介】 判斷。如果企業(yè)應收賬款過高或過低，就要進行進一步的質量判斷。 78 預付賬款 預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。 從資產(chǎn)的流動性來看，預付賬款是一種特殊的流動資產(chǎn)。 79 其他應收款 其他應收款，是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款外的其他應收、暫付的款項。 80 閱讀財務報表時應重點關注的項目 第一，應收賬款與其他應收款的增減關系。如果是對同一單位的同一筆金額由應收賬款調整到其他應收款，則表明有操縱利潤的可能。 ? 第二，應收賬款與長期投資的增減關系。如果對一個單位的應收賬款減少而產(chǎn)生了對該單位的長期投資增加，且增減金額接近，則表明存在利潤操縱的可能。 ? 第三，待攤費用與待處理財產(chǎn)損失的數(shù)額。如果待攤費用與待處理財產(chǎn)損失數(shù)額較大，有可能存在拖延費用列入損益表的問題。 ? 第四，借款、其他應收款與財務費用的比較。如果公司有對關聯(lián)單位的大額其他應付款，同時財務費用較低，說明有利潤關聯(lián)單位降低財務費用的可能。 81 ? 利用應收賬款虛構銷售收入 ? 利用關聯(lián)購銷 ,低買高賣 ? 打銷售收入確認的 時間差 ? 調整其他業(yè)務利潤 ,主業(yè)虧損副業(yè)補 82 美國審計準則公告第 82號 ? 列舉了一些與管理當局舞弊有關的典型風險因子，當存在這些風險因子時，說明公司出現(xiàn)財務報告舞弊的可能性大大增加： 不切合實際的、過于激進的盈利目標，以及基于這些盈利目標的管理當局獎金計劃； 管理當局過分感興趣于，通過運用非常激進的會計手段來維持公司股價或者盈利趨勢； 管理當局給公司經(jīng)營人員設定過分激進的財務目標和期望； 雖然實現(xiàn)盈利以及盈利的增長，公司經(jīng)營當中卻不能創(chuàng)造充足的現(xiàn)金流量； 資產(chǎn)、負債，收入或者費用的確認涉及非常主觀的職業(yè)判斷，例如金融工具的可靠性； 重大的關聯(lián)交易。 83 需要格外關注公司管理當局是否存在財務報告舞弊的可能 ? 1. 現(xiàn)金短缺、負的現(xiàn)金流量 ? 2. 融資能力 (包括借款及增資 )減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余。 3. 成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭。 4. 發(fā)展中或競爭產(chǎn)業(yè)對新資金的大量需求。 5. 對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。 6. 夕陽工業(yè)或瀕臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。 7. 因經(jīng)濟或其他情況導致的產(chǎn)能過剩。 8. 現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性。 。 。 ，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時的嚴重風險。 12. 盈余品質逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當理由。 84 存貨 存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種物資。 85 ? 首先，對存貨進行數(shù)量判斷。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)存貨往往占流動資產(chǎn)總額的一半左右，但是，隨著知識經(jīng)濟的來臨和社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，以及一些先進的管理方法的應用（如適時制、零儲備等），存貨占流動資產(chǎn)的比重不斷趨于下降。 86 待攤費用 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。其實質是費用的資本化。 87 （二）長期投資項目分析 長期投資，是指短期投資以外的投資 ,包括持有時間準備超過 1年的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。 88 （三）固定資產(chǎn)項目分析 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過 1年的房屋、機器、運輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2022元以上，并且使用年限超過 2年者。一般而言，固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的勞動資料，代表了企業(yè)的擴大再生產(chǎn)能力。 89 （四）無形資產(chǎn)項目分析 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 90 （五）長期待攤費用項目分析 長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，其攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，如開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出等。 長期待攤費用本身沒有交換價值，不可轉讓。 91 （六）其他長期資產(chǎn)項目分析 其他長期資產(chǎn)，是指除上項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 就其數(shù)量判斷而言，既為 “ 其他 ” ，其數(shù)額不應有或過大，若它們數(shù)額較大，則需要進一步分析。 92 負債項目分析 （一）負債項目的分析程序 負債，是指 過去的 交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債代表了債權人權益，它與所有者權益均對企業(yè)的資產(chǎn)有要求權。 93 負債的數(shù)額與資產(chǎn)的數(shù)額配比，形成一個重要的財務比率，用以揭示企業(yè)的財務風險狀況，對此，將在以后內容中詳加論述。 94 （二）流動負債項目分析 流動負債，是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。 解讀流動負債，首先應對其總額進行數(shù)量判斷，即將流動負債與負債總額及資產(chǎn)總額進行比較。同時，還須對流動負債各個項目的具體分析，即質量檢驗。 95 短期借款 短期借款 ，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。具有一定數(shù)量的短期借款，表明企業(yè)擁有較好的商業(yè)信用，獲得了金融機構的有力支持。 96 應付賬款 應付賬款 ，是指企業(yè)因賒購材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 97 預收賬款 預收賬款 ，是指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定，在交付商品前向購貨單位預收部分或全部貨款的一種信用方式。 98 應付工資與應付福利費 應付工資 ，是指企業(yè)應付給職工的工資總額。 應付福利費 ，是指企業(yè)從成本費用中提取的準備用于職工福利方面的基金。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，職工福利費按工資總額的 14%比例提取。 99 應交稅金與其他應交款 應交稅金 ，是指企業(yè)應向國家稅務機關交納而尚未交納的各種稅金。 其他應交款 ，是指企業(yè)應向國家有關部門交納而尚未交納的各種款項。 100 其他應付款 其他應付款 ，是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。 101 預提費用 預提費用 ，是指企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取的但尚未支付的費用 。 102 （三）長期負債項目分析 長期負債，是指償還期在 1年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。長期負債作為企業(yè)一項義務，結算期較長，因而成為企業(yè)籌集（融通）資金的一種重要方式。 103 長期借款 長期借款 ，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1年以上的各項借款。有一定數(shù)量的長期借款，表明企業(yè)獲得了金融機構的有力支持，擁有較好的商業(yè)信用和比較穩(wěn)定的融資渠道。 104 應付債券 應付債券 ，是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實際發(fā)行的一種書面憑證。這里的應付債券是指發(fā)行期限在 1年以上（不含 1年）的應付長期債券，從而構成了企業(yè)的一項長期負債。 105 長期應付款 長期應付款 ，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 106 五、所有者權益項目分析 所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。因此，所有者權益實質上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 107 實收資本 實收資本 ，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。企業(yè)資本的來源及其運用受企業(yè)組織形式、相關法律的約束較多。 108 資本公積 資本公積 ，是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來的，從本質上講應屬于投入資本范疇。 109 資產(chǎn) 來源 資產(chǎn) 來源 股本 8000 股本 10000 資本公積 90000 總資產(chǎn) 8000 總來源 8000 總資產(chǎn) 100000 總來源 100000 1： 46發(fā)行 2022萬股票，面值 1元 110 盈余公積 盈余公積 ，是指企業(yè)從凈利潤中提取的公積積累。 主要包括：法定盈余公積、 任意盈余公積、 法定公益金。 111 未分配利潤 未分配利潤 是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。 112 案例：存貨管理 ? 華威私人服飾公司年年盈利，但現(xiàn)金卻越來越緊絀，倉庫里積壓的材料、成品越來越多，陳老板請來咨詢公司，咨詢公司根據(jù)華威財務人員提供的財務信息編制了華威公司存貨的詳細情況，見下表： 113 存貨明細 存貨品種 占用資金（元） 存貨品種 占用資金（元） D 20220 M 9500 E 310000 N 3000 F 2022 O 30000 G 60000 P 5000 H 500 Q 7000 I 6000 R 70000 J 400000 S 1000 K 15000 T 50000 L 11000 合計 1000000 114 其他資料 ? （ 1） HSFN類屬于紙張、油墨等辦公用品，可以隨時購買； ? （ 2）華威的資金收益率為 20% ? （ 3） J為主要材料，單價 100元，單位儲存成本 2元，每批定貨成本 1000元，預計全年需求量 16000件； ? （ 4） E為產(chǎn)成品，庫存數(shù)量 2022件，單位成本 155元，近 3年的銷售量為： 3578件、3774件、 3670件，未來預計基本穩(wěn)定 115 案例解決方案！重新歸類 存貨品種 占用資金：元 類 別 種數(shù) 和比重 資金占用額 和比重累計 J 410000 A 2種 710000元 E 310000 % 71% R 70000 B 4種 210000元 G 60000 T 50000 % 21% O 30000 其余 80000 C 11種 ,% 80000元 ,8% 合計 1000000 17種 ,100% 100萬 ,100% 116 重點是 A類 ? J存貨的經(jīng)濟訂貨量 單位存貨儲存成本全年需要量每次訂貨成本 ??2= 21600010002 ??= = 4000(件 ) 117 ? J存貨的平均庫存數(shù)量為 ? (4000+0)247。 2=2022