【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 際的稅收收入 。 ? 一般說來 ， 稅收努力取決于二個(gè)因素： ? 一是稅制的完善程度； ? 二是稅務(wù)部門的征收管理水平 。 46 MAUQ ?三、稅收分類 ?（ 一 ） 所得課稅 、 商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅 ?按照課稅對(duì)象的 性質(zhì) 可將各稅種分為所得課稅 、 商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類 。 ? 所得課稅 ： ? 以納稅人的凈所得 (純收益或純收入 )為課稅對(duì)象的稅收 ， 一般包括個(gè)人所得稅 、 企業(yè)所得稅 、 社會(huì)保障稅 、 資本利得稅等 。 ? 商品課稅 ： ? 以商品為課稅對(duì)象的稅收 ， 如增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、消費(fèi)稅 、 關(guān)稅等 。 47 MAUQ ? 財(cái)產(chǎn)課稅 ： ? 以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收 ， 如房產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 、 贈(zèng)與稅等 。 ?我國稅種一般分為所得課稅 、 商品課稅 、 資源課稅 、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類 。 ? 行為課稅 ? 指以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種 。 ? 如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 、 印花稅 、 屠宰稅都屬于行為課稅 。 48 MAUQ 49 MAUQ ?（ 二 ） 直接稅與間接稅 ?以稅負(fù)能 (易 )否 轉(zhuǎn)嫁 為標(biāo)準(zhǔn) ? 間接稅 ： ? 稅負(fù)能夠 (容易 )轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅 ? 直接稅 ： ? 稅負(fù)不能 (易 )轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 50 MAUQ ?（ 三 ） 從量稅與從價(jià)稅 ? 按照課稅 標(biāo)準(zhǔn) 分類 (按課稅對(duì)象 度量 的方法 )： ? 從量稅 ： ? 按課稅對(duì)象的數(shù)量 、 重量 、 容量或體積計(jì)算 ? 從價(jià)稅 ： ? 按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算 51 MAUQ ?（ 四 ） 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 ?以稅收與 價(jià)格 的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) ： ? 價(jià)內(nèi)稅 ：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi) ， 構(gòu)成價(jià)格組成部分 。 ? 價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格 。 ? 價(jià)外稅 ：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種 ， 稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分 。 ? 價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格 。 ? 一般認(rèn)為 ， 價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁 ， 價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者 ， 價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者 。 52 MAUQ ?（ 五 ） 中央稅與地方稅 ?按稅種的 隸屬 關(guān)系劃分 ?1994年稅制改革： ? 中央稅 ： ? 消費(fèi)稅 、 關(guān)稅等； ? 共享稅 ： ? 增值稅 、 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 、 資源稅 、 證券交易印花稅等； ? 地方稅 ： ? 除上述以外的其他所有稅種 。 53 MAUQ ?按照稅收的 管理 和使用權(quán)限 ， 可以分為中央稅 、 地方稅和共享稅 。 ? 中央稅 ， 指的是稅收立法權(quán) 、 管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收 。 ? 地方稅 ， 指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán) 、 收入支配權(quán)歸地方的稅收 。 ? 共享稅 ， 則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種 。 54 MAUQ 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)分類 Organization for Economic Cooperation and Development ?所得稅： ? 一般所得 、 資本 、 利潤(rùn)所得 、 紅利課稅 ?社會(huì)保險(xiǎn)稅： ? 對(duì)雇員 、 雇主以及自營(yíng)人員的課稅 ?薪金及人員稅 ?財(cái)產(chǎn)稅： ? 不動(dòng)產(chǎn)稅 、 財(cái)產(chǎn)值稅 、 遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅 ?商品與勞務(wù)稅： ? 產(chǎn)品稅 、 銷售稅 、 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 進(jìn)出口關(guān)稅 ?其他稅 55 MAUQ IMF(國際貨幣基金組織 )分類 ?所得稅： ? 一般所得 、 利潤(rùn) 、 資本利得稅 ?社會(huì)保險(xiǎn)稅： ? 對(duì)雇員 、 雇主及自營(yíng)人員課稅 ?薪金及人員稅 ?財(cái)產(chǎn)稅： ? 包括不動(dòng)產(chǎn) 、 財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅 ?商品與勞務(wù)稅： ? 產(chǎn)品稅 、 銷售稅 、 增值稅 、 消費(fèi)稅 ?進(jìn)出口關(guān)稅 ?其他稅收 56 MAUQ 第三節(jié) 稅收原則 ?一 、 稅收中的公平與效率 ?二 、 公平類效率類稅收原則 ?三 、 稅收中性問題 57 MAUQ ?一、稅收中的公平與效率 ?（ 一 ） 稅收原則的提出 ?稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制 、 實(shí)施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則 ， 也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣 、 考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則 。 ?比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯 霍布斯 、 威廉 配第 、 詹姆斯 斯圖亞特 、 尤斯蒂等 。 ?把稅收原則明確化 、 系統(tǒng)化：亞當(dāng) 斯密 ?總的來說 ， 稅收的原則包括公平原則 、 效率原則 、適度原則以及法治原則等等 ， 但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則 。 PT 58 MAUQ ?（ 二 ） 稅收中的公平與效率 ?現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來 ， 任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo) ， 都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合 。 ?1. 稅收應(yīng)以 公平 為本 ? 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo) 。 ? 稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問題 ， 而且是一個(gè)社會(huì)問題和經(jīng)濟(jì)問題 。 59 MAUQ ? 一般地理解 ， 稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面： ? 普遍征稅 ， 通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人 ， 換言之 ， 所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅 。 ? 平等征稅 ， 通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱 。 具體有兩個(gè)方面的含義： ? (1)“橫向公平 ” ：納稅能力相同的人同等納稅； ? (2)“縱向公平 ” ：納稅能力不同的人不同等納稅 。 60 MAUQ ?2. 征稅必須考慮 效率 的要求 ? 稅收效率包括兩層意義： ? (1) 征稅過程本身的效率 ， 即較少的征收費(fèi)用 、便利的征收方法等等； ? (2) 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響 ， 宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高 ， 也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 。 或者 ， 至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小 。 ?3. 稅收公平與效率的兩難選擇 61 MAUQ ?二、公平類與效率類稅收原則 ?（ 一 ） 公平類稅收原則 ? 受益原則 ? Benefit Approach ? 各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅 ， 或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來承擔(dān) 。 62 MAUQ ? 能力原則 ? Ability to Pay Approach ? 稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn) ， 而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度 ， 或者說 ， 提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?。 ? 能力原則具有收入再分配的作用 ， 有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平 。 ? 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)： ? 客觀說與主觀說 63 MAUQ 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說與主觀說 ? 對(duì)于衡量支付能力的尺度 ， 通常分為： ? ① 客觀說： ? 納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富 。 由于財(cái)富是由所得 、 支出和財(cái)產(chǎn)構(gòu)成的 ， 故此 ， 能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得 、 支出和財(cái)富 。 ? ② 主觀說： ? 強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同 。 (各納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度衡量 。 (痛苦 、 負(fù)效用 )) ? 實(shí)際上包括兩層含義：一是國家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù) ， 二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則 。 64 MAUQ ?（ 二 ） 效率類稅收原則 ? 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則 ? 又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 ? 指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí) ，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ， 力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極影響 。 ? “ 稅收中性 ” 65 MAUQ ? 征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則 ? 又稱稅收的制度原則 ? 稅收費(fèi)用的最小化 ： ? 指在征收既定稅收收入的前提下 ， 盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度 。 ? 確實(shí)簡(jiǎn)化原則 ： ? “ 確實(shí) ” 指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定 。 ? “ 簡(jiǎn)化 ” 指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行 。 66 MAUQ ?三、稅收中性 (Neutrality)問題 ?（ 一 ） 稅收中性 ?稅收中性指政