【文章內容簡介】 動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? 境外轉讓技術，轉讓的是使用權， ? 特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； ? 2022/2/16 46 境外轉讓無形資產營業(yè)稅 財政部 國家稅務總局關于外國企業(yè)和外籍個人轉讓無形資產營業(yè)稅若干問題的通知 文號：財稅〔 2022〕 36號 技術轉讓合同可免予征收營業(yè)稅。 技術以外的無形資產 轉讓收入照章征收營業(yè)稅。 商務部及其授權的地方外經貿部門出具的技術轉讓合同、協(xié)議批準文件的，可不再提供省級科技主管部門審核意見證明。 2022/2/16 47 所有權與使用權 ? 轉讓外購的非專利技術可否免征營業(yè)稅？ ? 答：根據(jù) 《 財政部、國家稅務總局關于貫徹落實 〈 中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定 〉 有關稅收問題的通知 》 （財稅字 〔 1999〕 273號）文件第二條一款規(guī)定：“對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。 ? 技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權 有償轉讓他人的行為?！? ? 外購的非專利技術所有權屬于受讓者，因此受讓者再轉讓外購的非專利技術的所有權或使用權時仍可以享受相應營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 2022/2/16 48 皮之不存，毛將焉附 ? 賣財務軟件使用權，又提供維護，一項銷售行為既涉及貨物，又涉及營稅勞務， ? 一年后提供維護，收取維護費。 ? 《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅 [2022]165號）文件第十一條第二款規(guī)定：“對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅?！? 2022/2/16 49 特殊的混合銷售 “納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為。” 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 （ 23號公告） 2022/2/16 50 誰讓你不分開核算的？ 自產空調并負責安裝，如果不分開核算，統(tǒng)一作價 12022元， 國稅局來了，認定自產空調價格 11000元； 地稅局來了，認定安裝費用 3000元； 結果不分開核算，價格核定成了 14000元；這就是國地稅分設導致的必然結果。 2022/2/16 51 混合銷售必須有關聯(lián)性 ? 混合銷售與兼營的區(qū)別： 看眼就必須賣眼鏡嗎？ ? 眼科醫(yī)院為近視眼患者進行診斷、治療取得收入500元，同時向近視眼患者出售近視眼鏡，價格1030元。請問：醫(yī)院出售近視眼鏡需繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？ ? 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額?！? 2022/2/16 52 應稅行為與應稅勞務 ? 房地產企業(yè)銷售房屋送家私家電，家私家電部分是作為房屋銷售收入的價外費用征收營業(yè)稅？還是作為兼營行為，按照小規(guī)模納稅人征收 3%的增值稅？ ? 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及 勞務 又涉及貨物，為混合銷售行為。” ? 應稅行為包括應稅勞務、轉讓無形資產與銷售不動產，混合銷售定義僅指含應稅勞務。 2022/2/16 53 混合銷售與價外費用區(qū)別 ? 某建材批發(fā)企業(yè)向客戶銷售地磚一批，銷售額 10萬元，同時負責安裝，收取安裝費 1萬元。企業(yè)應交增值稅是按 ? (10+1)*17%= ? [10+(1/)]*17%= ? 答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定：“混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計?！? ? 因此這里的非增值稅應稅勞務營業(yè)額已經作為增值稅視同銷售額處理，如果定價方式是不含稅銷售額，則應交增值稅銷項稅額 =(10+1)*17%=。 2022/2/16 54 兼營與混合銷售分離之難 ? 4S店賣車同時檢測，混合銷售，增值稅； ? 4S店單純提供檢測，純營稅勞務，營業(yè)稅； ? 某計劃單列市國地稅聯(lián)合發(fā)文：對營業(yè)稅勞務能夠單獨核算，一律征收營業(yè)稅。 2022/2/16 55 寄銷店和免稅店一樣是要審批的 ? 我是一家汽車經銷商，有客戶委托我公司將其舊車寄售，也不過戶到我公司，我公司只作為中介，收取差價，并開服務業(yè)發(fā)票做其他業(yè)務收入，不知對不對？當?shù)囟悇找灿胁煌捶?，有的說按成交金額的4%減半交增值稅，但該車又沒過戶到我公司名下，不是自用的。 ? 答：根據(jù) 《 財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2022]9號）第二條第四款第一項規(guī)定：“屬于一般納稅人的寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅。” ? 寄售商店是以寄售業(yè)務為主營業(yè)務的專門商店，汽車經銷商的這種行為屬于代銷而不是寄銷，如果汽車經銷商只是以中介的形式收取代銷費用，由于汽車沒有過戶到汽車經銷商名下，舊車銷售時只能由車主開具發(fā)票給購買者，因此應當開具服務業(yè)發(fā)票給舊車車主，并按服務業(yè)申報繳納營業(yè)稅。 2022/2/16 56 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍區(qū)別 ? 我們公司業(yè)務主要給水泥廠礦山開采石灰石的，礦山是業(yè)主的（水泥廠的），我們主要用設備采剝石灰石供水泥廠生產水泥，請問我們的業(yè)務在這個過程中是繳納增值稅還是營業(yè)稅。 ? （國稅發(fā) 〔 1993〕 149號文）第二條規(guī)定：“建筑業(yè)征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，其中其他工程作業(yè)指代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、打井、拆除 建筑物或構筑物 、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。” 2022/2/16 57 摒棄非此即彼觀念，存在第三方 ? 我公司是一家小型火力發(fā)電企業(yè)，因國家產業(yè)政策關閉了。與大唐公司協(xié)定，對方支付 1000萬元的碳排放指標轉讓費。請問，這公司這 1000萬元的碳排放指標轉讓收入需要繳納增值稅或營業(yè)稅法嗎？ ? 根據(jù) 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 營業(yè)稅稅目注釋 〉（試行稿）的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1993〕 149號）第八條規(guī)定：“轉讓無形資產的征收范圍包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽?！? ? 碳排放指標不屬于列舉范圍，因此轉讓碳排放指標不需要申報繳納營業(yè)稅。 ? 碳排放指標也不屬于貨物、加工和修理、修配勞務，也不需要申報繳納增值稅。 2022/2/16 58 探礦權同樣不屬于應稅無形資產 ? 探礦是對未知世界的反映，探礦權顯然不是著作權、專利權、商標權和發(fā)明權，也不是發(fā)現(xiàn)權。根據(jù) 《 科技進步獎勵條例 》的規(guī)定，探礦權屬于其他科技成果權中的科學技術進步成果權。 2022/2/16 59 廣告經營部 =營業(yè)稅納稅人？？？ 廣告經營部給企業(yè)制作宣傳條幅、展架，應當開具國稅產品銷售發(fā)票還是地稅服務業(yè)發(fā)票？ 答：根據(jù) 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 營業(yè)稅稅目注釋 〉（試行稿）的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1993〕 149號）第七條第七款規(guī)定：“廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行 宣傳和提供相關服務 的業(yè)務?！? 因此廣告經營部制作條幅、展架不屬于廣告業(yè)范圍，屬于制作銷售，應征收增值稅，開具增值稅發(fā)票。 2022/2/16 60 并無正當理由的理解 條例第七條：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關 核定 其銷售額。 (一 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的； (二 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的； (三 ) (四 )雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費 (五 )發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅 (六 )申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 2022/2/16 61 這個例子如何處理 ? 某經銷商同類電視機，單價 10000元，但有一臺電視機因運輸途中破損，單價 5000元，需要核定征收增值稅嗎？ ? 某房開商同類房屋，單位 10000元一平米，但有一套房屋因有工人出事，單價 5000元一平米，需要核定征收營業(yè)稅嗎？ ? 鬼屋你住瞧瞧，白送給我也不要?。。。? 2022/2/16 62 折扣銷售諸問題 ? 國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知文號：國稅函 〔 2022〕 56號 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 2022/2/16 63 買一贈一不屬于無償捐贈 ? 冀國稅函 [2022]247號 :二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其 實際收到的貨款 征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。 三、對于企業(yè)采取 進店有禮等活動無償贈送 的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 2022/2/16 64 舉例 ? 購買商品成本 100元，收取 234元，并附贈117元積分券，（實質是 234元包含了贈券價值）借銀行存款 234貸主營業(yè)務收入 100，應交增值稅銷項 34，遞延收益 100， ? 借主營業(yè)務成本 100，貸庫存商品 100 ? 持券消費時，借遞延收益 100，貸主營業(yè)務收入 100，借主營業(yè)務成本貸庫存商品； ? 實質：以實際收到款 200元確認收入，確認銷項稅 34， 200元收入對應商品與贈品 2022/2/16 65 開票問題 ? 賣出時開具 200元發(fā)票，持積分券購物時，不必再開具發(fā)票，所謂的贈券并非是無償捐贈，但目前總局對企稅買一贈一明確為非捐贈，但增稅有的地方國稅局還在扯蛋，瞎扯蛋，你不買東西能白送東西給你嗎？？？？ 2022/2/16 66 （遼地稅發(fā)［ 2022］ 16號） ? 企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。（遼地稅發(fā)［ 2022］ 16號） 2022/2/16 67 要走一起走，你走我走大家走 ? 國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告 2022年第 13號 ? 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者 部分實物資產 以及與其 相關聯(lián)的債權、負債和勞動力 一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓， 不征收增值稅 。（不用開票了） ? 相應的不動產與土地使用權同樣不征收營業(yè)稅。 2022/2/16 68 直接減免增值稅是免銷項減進項 ? 借：銀行存款 60萬元 ? 貸：主營業(yè)務收入 （ 60／ ） ? 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） ? 借：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 萬元 ? 貸：營業(yè)外收入 政府補助 ? 可見收入最終為６０萬，進項如果抵扣的話就是零稅率出口而不是直接減免了 2022/2/16 69 直接減免增值稅企稅處理 ? B種子批零有限公司 12月份購入種子 100萬公斤，價款 100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額13萬元。當月批發(fā)銷售種子 50萬公斤，開具普通發(fā)票 60萬元。不考慮增值稅： ? 借：庫存商品 113萬元