[財(cái)會(huì)考試]高財(cái)考試重點(diǎn)(編輯修改稿)
2024-09-13 04:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)的總成本＝630（萬(wàn)元） ②確定換入資產(chǎn)的成本 在建工程＝630525/（525＋150）＝490（萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資＝630150/（525＋150）＝140（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 450 累計(jì)折舊 750 貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設(shè)備 1 200借：在建工程 490 長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷(xiāo) 270 貸：固定資產(chǎn)清理 450 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 無(wú)形資產(chǎn) 450借：營(yíng)業(yè)外支出 9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9乙公司 ?、贀Q入資產(chǎn)的總成本＝675（萬(wàn)元） ?、诖_定換入資產(chǎn)的成本 專(zhuān)用設(shè)備＝675450/（450＋180）＝（萬(wàn)元） 專(zhuān)利技術(shù)＝675180/（450＋180）＝（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 貸：在建工程 525 長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入 ?。ǎ?五、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理 （一）我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定： 在不發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下： （1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時(shí)，取得資產(chǎn)的成本按放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)——公允價(jià)值來(lái)確定）： 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 但：有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)。 （2）交換損益的計(jì)量——換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體來(lái)說(shuō)： 換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷(xiāo)售處理。按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本——換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下： ①換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（注：相關(guān)稅費(fèi)如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)則計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本）營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)）計(jì)入“固定資產(chǎn)清理” ②確認(rèn)交換損益 資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)借：換進(jìn)來(lái)的資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 交換損益（營(yíng)業(yè)外收入、投資收益）（差額） 第九章 債務(wù)重組會(huì)計(jì)一、債務(wù)重組的概念：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。（只延期不算讓步）二、債務(wù)重組的方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等；（債務(wù)還存在，只是做出讓步）?。ㄋ模┗旌现亟M——以上三種方式的組合等。三、以（低于債務(wù)賬面價(jià)值的）現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理A、我國(guó)規(guī)定：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理， 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。 B、我國(guó)規(guī)定：債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失）； 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理p185例92股票抵債：例：乙公司于209年7月1日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1） 甲公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000－450 000＝50 000（元） 轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000－440 000＝10 000（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 440 000 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得50 000 投資收益 10 000（2） 乙公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失25 000 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 500 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資抵債：作業(yè)：甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無(wú)力清償債務(wù)，通過(guò)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 第五章 企業(yè)合并會(huì)計(jì) 企業(yè)合并的方式吸收合并（兼并）：甲＋乙 甲（擴(kuò)）。其后，甲（擴(kuò)）編制個(gè)別報(bào)表?？毓珊喜?：甲＋乙 甲（母）＋乙（子）（即形成企業(yè)集團(tuán)）。 其后，甲（母）和乙（子）分別編制個(gè)別報(bào)表，甲（母）還需編制企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表。二、新準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)定： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 [注：即按照取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記相應(yīng)的科目；按照支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總
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