【正文】 入――債務(wù)重組利得50 000　　　　投資收益　　　　　　　　　10 000（2） 乙公司的賬務(wù)處理　　計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元）　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　450 000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　25 000　　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失25 000　　貸：應(yīng)收賬款――甲公司　　　 500 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資抵債：作業(yè)：甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無(wú)力清償債務(wù)，通過(guò)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 第五章 企業(yè)合并會(huì)計(jì) 企業(yè)合并的方式吸收合并（兼并）：甲＋乙 甲（擴(kuò)）?？毓珊喜?：甲＋乙 甲（母）＋乙（子）（即形成企業(yè)集團(tuán)）。二、新準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)定： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。 [注：即按照取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記相應(yīng)的科目；按照支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額），貸記相應(yīng)的科目；按照取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”，或借記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目]。 確認(rèn)： （1）非同一控制下的的吸收合并，入賬時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)：對(duì)正商譽(yù)長(zhǎng)久保留在賬上，不進(jìn)行攤銷，一般只在年末進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。又分為：①編制控股權(quán)取得日的合并報(bào)表時(shí)，合并正商譽(yù)確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)；合并負(fù)商譽(yù)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 第六章 控股權(quán)取得日的合并報(bào)表一、同一控制下抵銷分錄：（抵銷母的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所擁有的子的所有者權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益單列）借：子公司凈資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母） 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東）調(diào)整分錄：（將子合并前的留存收益中應(yīng)歸屬于母的部分轉(zhuǎn)為合并后企業(yè)集團(tuán)的留存收益）借：資本公積——股本溢價(jià)（母） 貸：盈余公積（子） 未分配利潤(rùn)（子）同一控制下的企業(yè)合并，形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。二、非同一控制下（無(wú)調(diào)整分錄）抵銷分錄：借：子公司凈資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 商譽(yù)（合并商譽(yù)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母） 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東） 商譽(yù)（子公司原有的） 商譽(yù)（子公司原有的） 盈余公積和未分配利潤(rùn)（負(fù)商譽(yù)不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，按賬面上盈余公積和未分配利潤(rùn)的比例分配）步驟：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值 抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資同時(shí)產(chǎn)生合并商譽(yù)第七章 控股權(quán)取得日后的合并報(bào)表 p144例712 p162第一題一、集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資事項(xiàng)的抵銷 長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷 （1）對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 ①抵銷： 借：股本或?qū)嵤召Y本　　　 資本公積　　　 盈余公積　　　 年末未分配利潤(rùn)　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 少數(shù)股東權(quán)益 ②調(diào)整： 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：盈余公積　　　 年末未分配利潤(rùn) （2）對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 ①調(diào)整——以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。這里假設(shè)調(diào)整分錄的借貸方差額先記為“合并調(diào)差” ） ②抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：股本或?qū)嵤召Y本　　　 資本公積　　　 盈余公積　　　 年末未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（存在正商譽(yù)時(shí)） 貸或借：合并調(diào)差（用于過(guò)渡） 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 少數(shù)股東權(quán)益 商譽(yù)（子原有） 營(yíng)業(yè)外收入（存在負(fù)商譽(yù)時(shí)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長(zhǎng)期股權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資收益、子期初未分配利潤(rùn)等與子本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)等的抵銷分錄： 借：投資收益（母本期股權(quán)投資收益） 少數(shù)股東損益（少數(shù)股東本期股權(quán)投資損益） 年初未分配利潤(rùn)（子該項(xiàng)目數(shù)額） 貸：提取盈余公積（子本期提取盈余公積全部數(shù)額） 對(duì)股東的分配（子本期分配給股東的利潤(rùn)數(shù)額） 年末未分配利潤(rùn)（子該項(xiàng)目數(shù)額） （說(shuō)明 ：該抵銷分錄借方反映子當(dāng)期利潤(rùn)分配的來(lái)源，貸方反映子當(dāng)期利潤(rùn)分配的去向）二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易事項(xiàng)的抵銷 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨時(shí)的抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 存貨（該商品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入商品，當(dāng)期部分外銷，部分形成期末存貨時(shí)，可將其分為兩部分：一部分本期全部實(shí)現(xiàn)外銷，另一部分本期全部形成期末存貨。即： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（借貸方差額） 存貨（該商品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入商品，期末形成存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備