【正文】 稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的 《 中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單 》 列明的 鐵路快運(yùn)包干費(fèi) 、 超重費(fèi) 、 到付運(yùn)費(fèi) 和 轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) ，可按 7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票（僅指本通知規(guī)定的）， 發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣 。 2022/2/16 13 此倉庫到彼倉庫的運(yùn)費(fèi) ? 中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號） ? （四）購進(jìn)或者銷售貨物 以及 在 生產(chǎn)經(jīng)營過程中 支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。” 2022/2/16 12 可不填列的還包括匯總發(fā)票 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 101號）文件規(guī)定：一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 67號）第五條第（五）款規(guī)定的“運(yùn)輸項(xiàng)目及金額”欄的填開內(nèi)容中，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。 ? 2022/2/16 11 進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》 （國稅發(fā) 〔 1995〕 192號）第一條一款規(guī)定：“ 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。 ? 國稅發(fā)（ 1998） 137號：向購貨方開票收款?！? ? 統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物用于銷售尚且要視同銷售，獨(dú)立核算的總分公司調(diào)撥機(jī)器設(shè)備也應(yīng)當(dāng)作銷售處理，申報(bào)繳納增值稅。實(shí)質(zhì)是兼營！ ? 企業(yè)所得稅納稅人是法人稅制，但流轉(zhuǎn)稅納稅人不是法人稅制。 ” 2022/2/16 8 詳解 ? 運(yùn)輸隊(duì)既領(lǐng)取了發(fā)票 辦理稅務(wù)登記證 地稅營業(yè)稅納稅人。 2022/2/16 7 企稅、增稅 納稅人 之別 ? 我公司是一家水泥生產(chǎn)企業(yè) ， 并有一 獨(dú)立核算 的從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu) ， 在地稅部門領(lǐng)有運(yùn)輸發(fā)票 。但是，下列情形除外： （一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額； （二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額； （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額； （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 營業(yè)稅：（ 10010） *5%=4。稅收政策剖析與稽查應(yīng)對專題 王越（鹽河畔） 手機(jī) 15962946579657585086 2022/2/16 2 作者簡介 ? 王越，先后就職于江蘇漣水縣地稅局、海南洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局、遼寧大連地稅局，現(xiàn)供職于江蘇南通市地方稅務(wù)局政策法規(guī)處，歷經(jīng)征收、管理、稅政、稽查、法規(guī)崗位，平時(shí)認(rèn)真工作，閑時(shí)出門培訓(xùn)。 2022/2/16 3 楔子 某房地產(chǎn)企業(yè)售房后回租，支付業(yè)主租金 10萬，出租收入 100萬。 5萬； 房產(chǎn)稅： 100*12%=12萬； 請問 上述稅種處理是否正確？ 稅務(wù)局會如何處理？ 2022/2/16 4 交通運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)脫地入國 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！? 2022/2/16 5 稅與賦 稅，左為禾，右為兌，體現(xiàn)了社會主義稅收取之于用之于民的本質(zhì)； 賦，左為錢，右為搶，體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制性、無償性的本質(zhì)； 稅務(wù)局懂，企業(yè)不懂； 稅務(wù)局懂，企業(yè)懂 稅務(wù)局不懂，企業(yè)也不懂； 稅務(wù)局不懂，企業(yè)懂；（唯一的機(jī)會） 2022/2/16 6 增值稅案例精編 ? 講解增值稅要點(diǎn)：納稅人、稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額、混合銷售、兼營、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、抵扣憑證等等。 現(xiàn)我公司銷售水泥并由我公司分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)運(yùn)輸 ， 請問上述業(yè)務(wù)如何征稅 ？ 如何開具發(fā)票 ？ ? 營業(yè)稅細(xì)則第十條規(guī)定： “ 除本細(xì)則第十一條 、 第十二條的規(guī)定外 ， 負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣 、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位 ， 但不包括單位依法不 需要辦理稅務(wù)登記 的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 ? 水泥廠銷售水泥，開增票，交增稅； ? 運(yùn)輸隊(duì)提供運(yùn)力，開交票，交營稅； ? 不屬于混合銷售。 ? 2022/2/16 9 鞏固一下 ? 獨(dú)立核算的總分公司，總公司向分公司調(diào)撥機(jī)器設(shè)備，是否繳納增值稅？ ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條三款規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 2022/2/16 10 統(tǒng)一核算的納稅人可以選擇 ? 財(cái)稅字〔 1997〕 97號：對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字 [1997]第 24號）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。 ? 籌劃節(jié)點(diǎn)：可以利用該文件，但應(yīng)當(dāng)因地制宜，比如有的分店所在地會有相應(yīng)財(cái)政返還，則選擇就地納稅。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。 ? 準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票（僅指本通知規(guī)定的），發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 2022/2/16 14 運(yùn)費(fèi)發(fā)票填開注意點(diǎn) ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 67號）第五條第（五）款規(guī)定的 “ 運(yùn)輸項(xiàng)目及金額 ”欄的填開內(nèi)容中， “ 運(yùn)價(jià) ” 和 “ 里程 ” 兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。 2022/2/16 15 小件貨物快運(yùn)運(yùn)單 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函 [2022]970號 ? 二、 中國鐵路包裹快運(yùn)公司 （簡稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。 ? 一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在項(xiàng)目概算中的設(shè)備及主材（非用于建筑物和構(gòu)筑物項(xiàng)目）如由總包方采購，其給我單位的開具增值稅發(fā)票是否可以抵扣？如不能，經(jīng)三方協(xié)商（第三方為設(shè)備制造商），是否可以將設(shè)備發(fā)票直接開給我單位進(jìn)行抵扣？ ? 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔 1994〕 026號）文件第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！? ? 因此你公司如采用的是代購方式，則由設(shè)備制造商開具增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票載明進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 ? 問題是總承包方未必是一般納稅人，而設(shè)備制造商一般為一般納稅人 2022/2/16 17 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 我們企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè) ,企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)會消耗一些原材料 ,這些消耗的原料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否則需要轉(zhuǎn)出 ?為什么 ? 答：根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538號）第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！? 2022/2/16 19 特殊情形須總局審批 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) ? 文號：國稅函 〔 2022〕 1211號 ? 對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 （國稅發(fā)［１９９５］１９２號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。我單位與 B運(yùn)輸公司達(dá)成協(xié)議，運(yùn)費(fèi)每噸 300元，按實(shí)際運(yùn)到數(shù)量開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，另實(shí)際運(yùn)到數(shù)量與裝貨數(shù)量偏差率超過 1%按照原材料價(jià)格（ 1000元 /噸）賠償，本月收到運(yùn)輸公司賠償款 20萬元，問 20萬元賠償款需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？ ? 答： 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第十條第二款規(guī)定：“非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！笨梢娨蜻\(yùn)輸公司的原因造成的實(shí)運(yùn)數(shù)量與裝貨數(shù)量的偏差并不是因?yàn)槟銌挝还芾聿簧圃斐傻?，因此不必作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 2022/2/16 21 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車 ? 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 33號）文件征收范圍注釋第七條規(guī)定：“汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛?！? 2022/2/16 22 注銷時(shí)的進(jìn)項(xiàng)處理（四川） ? 增值稅一般納稅人申請辦理注銷登記。 2022/2/16 23 平銷返利的處理 ? 我司是代理銷售電器的，在進(jìn)場時(shí)制作展臺的費(fèi)用先墊付，然后由家電廠商再把此款或部分款項(xiàng)返給我司，請問我們應(yīng)給對方提供什么發(fā)票？同時(shí)都涉及什么稅種？ ? 從你公司所述情況看，應(yīng)當(dāng)是開具給你公司的，但你公司獲得了家電商的全部或部分補(bǔ)償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 2022〕 136號）文件規(guī)定：“（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 2022/2/16 24 增值稅滯留票 ? 供貨商（申報(bào)銷項(xiàng)） 電器超市（沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)） 顧客（不索取發(fā)票） ? 越過海式的偷稅術(shù)！ 2022/2/16 25 超市先開銷項(xiàng)后索進(jìn)取的怪圈 ? 一商場以房屋形式和一商家聯(lián)營，商品銷售額由商場核算并繳納增值稅。請問商場所謂的“扣點(diǎn)”收入，是否按租賃收入繳納營業(yè)稅及房產(chǎn)稅。 ? 但這種約定俗成的征管方式也是有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的，往往是先開具銷項(xiàng)發(fā)票，爾后根據(jù)利潤額收取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，發(fā)票開具時(shí)限是有問題的。 2022/2/16 27 智能化樓宇的含義 ? 智能化樓宇定義為：綜合計(jì)算機(jī)、信息通信等方面的最先進(jìn)技術(shù)，使建筑物內(nèi)的電力、空調(diào)、照明、防災(zāi)、防盜、運(yùn)輸設(shè)備等協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)建筑物自動(dòng)化（ BA）、通信自動(dòng)化（ CA）、辦公自動(dòng)化（ OA）、安全保衛(wèi)自動(dòng)化系統(tǒng)（ SAS）和消防自動(dòng)化系統(tǒng)（ FAS），將這 5種功能結(jié)合起來的建筑，外加結(jié)構(gòu)化綜合布線系統(tǒng)（ SCS），結(jié)構(gòu)化綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（ SNS），智能樓宇綜合信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)（ MAS）組成，就是智能化樓宇。普通樓宇建成后安裝的不屬于附屬設(shè)備和配套設(shè)施、與房屋可分離的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 ? 2022/2/16 29 安徽省農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣 ? 投售人是一般納稅人、小規(guī)模納稅人或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的，一般納稅人應(yīng)向投售人索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不得向其開具收購發(fā)票 ? 對投售人一次出售農(nóng)產(chǎn)品金額在 2022元以上的，一般納稅人不得開具收購發(fā)票，必須向其索取銷售發(fā)票。 2022/2/16 30 免稅企業(yè)也可開票 ? 生產(chǎn)、銷售飼料的免征增值稅的一般納稅人企業(yè)從農(nóng)戶中收購玉米、大麥、小麥