【文章內(nèi)容簡介】 定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實行效益工資。 2022/2/14 40 （ 6）津貼、補(bǔ)貼 ? 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（ 1989年 9月 30日國務(wù)院批準(zhǔn) 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）： ? 第四條 工資總額由下列六個部分組成： （一）計時工資； （二）計件工資； （三）獎金； （四）津貼和補(bǔ)貼； （五）加班加點(diǎn)工資； （六）特殊情況下支付的工資。 2022/2/14 41 ? 第八條 津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的 津貼 ，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的 物價補(bǔ)貼 。 （一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 （二）物價補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補(bǔ)貼。 ? 津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。 2022/2/14 42 ? 《 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 》 若干具體范圍的解釋 （國家統(tǒng)計局 1990年 1月 1日）： 三、關(guān)于津貼和補(bǔ)貼的范圍 （一）津貼。包括： 1. 補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。 具體有：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時補(bǔ)貼、海島津貼、艱苦氣象臺（站）津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時補(bǔ)貼、冷庫低溫津貼、基層審計人員外勤工作補(bǔ)貼、學(xué)校班主任津貼、三種藝術(shù)（舞蹈、武功、管樂）人員工種補(bǔ)貼、運(yùn)動隊班（隊）干部駐隊補(bǔ)貼、公安干警值勤崗位津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、廣播電視天線工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會福利事業(yè)單位津貼、環(huán)境監(jiān)測津貼、收容遣送崗位津貼等。 2022/2/14 43 2. 保健性津貼。 具體有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生貼、科技保健津貼、各種社會福利院職工特殊保健津貼等。 3. 技術(shù)性津貼 。具體有：特級教師補(bǔ)貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼等。 4. 年功性津貼 。具體有：直接支付給個人的伙食津貼（火車司機(jī)和乘務(wù)員的乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊汽車司機(jī)行車津貼、小伙食單位補(bǔ)貼等）、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報費(fèi)等。 （二）補(bǔ)貼。包括： 為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補(bǔ)貼，如肉類等價格補(bǔ)貼、副食品價格補(bǔ)貼、食價補(bǔ)貼、煤價補(bǔ)貼、房貼、水電站等。 2022/2/14 44 四、關(guān)于工資總額不包括的項目的范圍 （一）有關(guān)勞動保險和 職工福利 方面的費(fèi)用。具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生或公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖補(bǔ)貼、上下班交通補(bǔ)貼 以及洗理費(fèi)等。 （二）勞動保護(hù)的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè) 、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。 2022/2/14 45 ? 《 國家統(tǒng)計局關(guān)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員工資制度改革后勞動統(tǒng)計若干問題的通知 》 （國統(tǒng)字 [1994]37號） ： 機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員工資制度改革后，原統(tǒng)計在保險福利費(fèi)用中的洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼已納入工資總額。因此對企業(yè)工資總額的統(tǒng)計口徑作適當(dāng)調(diào)整， 從 1994年起企業(yè)的洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計入工資總額中“津貼和補(bǔ)貼”中的津貼項內(nèi)。 ? 關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi) 2022/2/14 46 ? 按照國稅函 [2022]3號的規(guī)定，企業(yè)直接發(fā)放交通補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)（征收個人所得稅），而統(tǒng)計上屬于工資，個人認(rèn)為企業(yè)直接發(fā)放交通補(bǔ)貼應(yīng)該與國家統(tǒng)計局口徑一致，計入工資額（征收個人所得稅），同時作為扣除 14%職工福利費(fèi)的基數(shù)，即企業(yè)所得稅方面發(fā)放交通補(bǔ)貼作為工資薪金扣除而不是職工福利費(fèi)扣除。如稅務(wù)不允許，企業(yè)應(yīng)將發(fā)放交通補(bǔ)貼變?yōu)榘l(fā)放工資，加大工資額可以多扣三項經(jīng)費(fèi)。但如果報銷交通費(fèi)，可以不征個人所得稅，還得按照稅法上的要求計入職工福利費(fèi)，不能作為扣除 14%職工福利費(fèi)的基數(shù)。 ? 節(jié)日物資（非貨幣性質(zhì)的福利）要征個人所得稅，會計上作職工薪酬，稅法上作為福利費(fèi)，不是工資額的一部分，不能作為扣除 14%職工福利費(fèi)的基數(shù)。 2022/2/14 47 2. 工資薪金的計稅規(guī)定 ? 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅 、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。 [國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2022/2/14 48 ? 個人所得稅法實施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 2022/2/14 49 ? 自 2022年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2022元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ? 個人所得稅法實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 2022/2/14 50 ? 實施條例第二十七條 稅法第六條所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 2022元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。 ? 實施條例第二十九條 稅法第六條所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為 2800元。 ? 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用 4800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。 2022/2/14 51 ? 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 2022元或者 4800元） 適用稅率 －速算扣除數(shù) ? 下表為工資薪金所得適用的累進(jìn)稅率表，其中含稅級距與不含稅級距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 不含稅級距適用于雇主代雇員負(fù)擔(dān)全部或部分稅款時使用。 [國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 的通知（國稅發(fā) [1994]89號）；《 國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知 〉 （國稅發(fā) [1996]199號） ] 2022/2/14 52 級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5 0 2 超過 500元至 2022元的部分 超過 475元至 1825元的部分 10 25 3 超過 2022元至 5000元的部分 超過 1825元至 4375元的部分 15 125 4 超過 5000元至 20220元的部分 超過 4375元至 16375元的部分 20 375 5 超過 20220元至 40000元的部分 超過 16375元至 31375元的部分 25 1375 6 超過 40000元至 60000元的部分 超過 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超過 60000元至 80000元的部分 超過 45375元至 58375天的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 超過 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超過 100000元的部分 超過 70375元的部分 45 15375 2022/2/14 53 ? 雇主為其雇員全額負(fù)擔(dān)稅款時應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅所得額＝ (不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－ 速算扣除數(shù) )247。 (1－稅率 ) 注：式中稅率為不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 注：式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率 ? 案例： 2022年 1月，南京某外企為其高級技術(shù)人員約翰先生代負(fù)個人所得稅，公司支付約翰先生稅后工資薪金 80000元，則： 應(yīng)納稅所得額＝（ 80000－ 4800－ 15375） /(1－ 45%) ＝ 應(yīng)納稅額＝ 45％－ 15375 ＝ （元） 2022/2/14 54 ? 雇主為其雇員部分負(fù)擔(dān)稅款時應(yīng)納稅額的計算 （ 1）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款時 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （ 2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資薪金應(yīng)納的稅款 應(yīng)納稅所得額＝ (未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù) 負(fù)擔(dān)比例 )247。 (1－稅率 負(fù)擔(dān)比例 ) 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 2022/2/14 55 ? 案例 1： 2022年 4月，某企業(yè)為其高管負(fù)擔(dān) 50000元工薪所得 60％部分的應(yīng)納稅額，則： 應(yīng)納稅所得額＝（ 50000－ 2022－ 6375 60％） 247。 (1－ 35% 60％ )＝ ；應(yīng)納稅額＝ 30％－ 3375＝ （元） 即企業(yè)為該高管承擔(dān)的個人所得稅為 60%＝ ? 案例 2：某在中國境內(nèi)工作的外籍人員月工資薪金收入人民幣 12022元，雇主負(fù)擔(dān)其工資薪金所得 30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下： 應(yīng)納稅所得額＝（ 12022－ 4800－ 375 30%）247。 （ 1－ 20% 30%）＝ （元）；應(yīng)納稅額＝ 20% － 375＝ （元） 即企業(yè)為該外籍人員承擔(dān)的個人所得稅為 30%＝ 2022/2/14 56 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知 》 （國稅發(fā) [1994]148號）：在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機(jī)構(gòu)（簡稱中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，而取得的工資薪金所得應(yīng)按規(guī)定納稅。 ? 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人 （是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)） ，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知的規(guī)定確定納稅義務(wù)。 納稅義務(wù) 2022/2/14 57 ? 中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住時間為 T≤90(183) 天 (兩國簽有稅收協(xié)定或安排 )： 境內(nèi)來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得；對境內(nèi)來源、境外支付或負(fù)擔(dān)的免稅 （乘天數(shù)比例是 2部分所得的稅額，再乘收入比例之后是 1部分所得的稅額） 當(dāng)月天數(shù)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資當(dāng)月境內(nèi)納稅所得額速算扣除數(shù)適用稅率工資薪金應(yīng)當(dāng)月境內(nèi)外應(yīng)納稅