【文章內(nèi)容簡介】 生產(chǎn)經(jīng)營無直 接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備、罰款、捐贈支出、非常損失等。利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出， 如股利分配支出等。所以，費用與收入相聯(lián)系、相配比 。有些支出不與收入有必然聯(lián)系， 如罰款支出、投資支出 。簡而言之，支出的范圍比費用大。 :營業(yè)費用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費 。非營 業(yè)費用是與營業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的耗費，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等 。實務(wù) 中，損失和費用難 以區(qū)分，損失作為費用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。 :跨期費用如待攤費用、預(yù)提費用，支付與負(fù)擔(dān)時間 不一致，根源在權(quán)責(zé)發(fā)生制 。本期費用是在本期沖減收入的費用，有本期發(fā)生的，也有上 期發(fā)生的，還有以后再支付的 ?？缙谫M用是本期發(fā)生 (支付 )但應(yīng)由以后或以前期間負(fù)擔(dān) 的費用。如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其 與收益的聯(lián)系，該項費用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在損益表中確認(rèn)為一項費用。如固 定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類 費用稱為折舊或攤銷。 :兩者都要從收入中得到補償，但時間不同，期 間費用直接從當(dāng)期收入中補償，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用要待產(chǎn)品銷售后補償 。構(gòu)成產(chǎn)品 成本的生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品成本，期間費用直接計入當(dāng)期損益。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再 符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提 供明確的未來經(jīng)濟利益，如果加以分?jǐn)傄矝]有意義，對這類費用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費用予 以確認(rèn) 。例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定 性因素，往往不能肯定地預(yù)計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費用。還有一 些事項會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費用也應(yīng)作為當(dāng)期費用予以確認(rèn)。我 國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn) 為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益”。 :生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn) 品無關(guān) 。產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在 哪一時期，一種完工產(chǎn) 品的生產(chǎn)成本可能包括幾個時期的生產(chǎn)費用 。一定時期的生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基 礎(chǔ)。這在前面已經(jīng)述及。 :生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn) 品未售前表現(xiàn)在存貨中 。產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售成本，與營業(yè)收入配比。我國《企業(yè) 會計準(zhǔn)則》規(guī)定 :“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等 的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等 計入當(dāng)期損益。”凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 該期間的費用。 例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商 品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費用。 二、成本費用的計量 費用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的 減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項費用。所以已經(jīng)確認(rèn)的費用就應(yīng)該進 行計量。費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn) 是實際成本，現(xiàn)行會計制度還允許采用其他方式進行計量。有些費用，如間接費用，需要 按一定程 序分?jǐn)偟绞芤鎸ο笾?。此外，有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量 通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例 如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、 長期待攤費用的攤銷，也都屬于這種情況。對于直接發(fā)生的人工費用、材料費用、機械費 用等，通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象，其計量在此不討論。這里主要討論幾項需要 分?jǐn)偟馁M用。 (一 )間接費用分?jǐn)? 間接費用一般按直接費的百分比 (水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費的百分比 )， 計算的施工間接費的比例進行分配。 在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配方法往往是 :先計算本期實際發(fā)生的施 工間接費用對該施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比，再將各項工程按定額計 算的施工間接費用進行調(diào)整，即將上列算式改為 : (二 )固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過 程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分價值，是固定資產(chǎn)價值的一種補 償方式。通過折舊計入 產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值，叫做“折舊 費”。會計上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系 統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固 定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 (1)固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅 費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安 裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購人多項沒有單 獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項 固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 。自行建造固定 資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 。投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公 允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。 (2)預(yù)計凈殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘 值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會計準(zhǔn) 則》規(guī)定， 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù) 計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計 使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預(yù)計處置費用后的金額。 。 (3)固定資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 : ①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 。 ②預(yù)計有形損耗和無 形損耗 。 ③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 (1)平均年限法 是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計使用年限平均計算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這 種方法計算的每期 (年、月 )折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，其計算公式 如下 : 每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱為固定資產(chǎn) 年折舊率。 (2)工作量法 工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作量計提折舊額的一種方法。不考慮減值準(zhǔn) 備，工作量法折舊的基本計算公式如下 : 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法 : ①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計算折舊的方法。它適用于車輛、船 舶等運輸設(shè)備計提折舊。其計算公式如下 : 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程 X單位里程折舊額 ②工作臺班法。工作臺班 法是按照工作臺班數(shù)平均計算折舊的方法。它適用于機器、 設(shè)備等計提折舊。其計算公式如下 : 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作臺班 X每工作臺班折舊額 (3)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn) 凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬 面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減 少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘 值率的情況 下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在 使用后期則提取較少的折舊。 (4)年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每 年折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子為該項固定資產(chǎn)年初時尚可使用的年數(shù)，分母 為該項固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設(shè)使用年限為 N 年，分母即為 1+2+3+ … + N = N(N+ 1)/2。這個分?jǐn)?shù)因逐年遞減，為一個變數(shù)。而作為計提折舊依據(jù)的固定 資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因 此，采用年數(shù)總和法計提折舊，各年提取的折舊額必然 逐年遞減，因此也是一種加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固 定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng) 當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨 計價入賬的土地除外。 (三 )無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)”。是指不具有實物形態(tài)，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、 知識、素質(zhì)、信 譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專 利技術(shù)、租賃權(quán)、特許營業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè) 的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所 具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將人賬的使用壽命有限的無形資 產(chǎn)的價值在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面 價值。 無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額的確定。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應(yīng)進 行減值測試。對于使用壽 命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對其應(yīng)攤銷金額進行攤 銷。其中，應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方 法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅 費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。投資者投人無形資產(chǎn)的成 本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 。非 貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、 政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按相應(yīng)會計 準(zhǔn)則確定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng) 當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量 。無法預(yù)見無形資 產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資 產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng) 當(dāng)視為零，但下列情況除外 :有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命 結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 。 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能 存在。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進 行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷 方法。 三、工程成本的計算方法 工程成本是按對象歸集了的費用 (即對象化了的費用 )，并在收入實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 因此，工程成本的計算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價款的結(jié)算方式來確定。建設(shè)工程價款結(jié)算， 可以采取按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次 結(jié)算，或按雙方約定的其他方式結(jié)算。 工程成本竣工結(jié)算法，是以合同工程為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用，在工程 竣工后按照所歸集的全部施工費用，結(jié)算該項工程的實際成本總額。 實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時應(yīng)按月將該 工程實際發(fā)生的各項施工費用，及時登記。在工程竣工以前，歸集的自開工起至本月末止 的施工費用累計額，即為該項工程的未完工程 (或在建工程 )實際成本。工程竣工后，在 清理施工現(xiàn)場、盤點剩余材料和殘次材料、及時辦理退庫手續(xù) 、沖減工程成本后，歸集的 自開工起至竣工止的施工費用累計總額，就是竣工工程的實際成本。 工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位 工程的已完工程實際成本。也就是既要以建造合同為對象，于工程竣工后辦理單位工程成 本結(jié)算，又要按月計算單位工程中已完分部分項工程成本