【文章內(nèi)容簡介】 專 業(yè) 判 斷 判 明 ， 被 審 計(jì) 單 位 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 編 報(bào) 及 其 財(cái) 務(wù) 處 理 ，是 否 遵 循 了 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 及 國 家 其 他 有 關(guān) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 法 規(guī) 的 規(guī) 定 ， 這 也 是 會(huì) 計(jì)4 報(bào) 表 使 用 者 十 分 關(guān) 心 的 問 題 。 確 定 是 否 符 合 公 允 性 。 企 業(yè) 對(duì) 外 報(bào) 送 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 后 , 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 使 用人 會(huì) 十 分 關(guān) 注 其 這 些 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 否 做 了 公 允 的 反 映 ， 有 無 夸 大 業(yè) 績 和 資 產(chǎn) 、 隱瞞 虧 損 和 債 務(wù) 等 情 況 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 的 審 計(jì) 意 見 應(yīng) 合 理 保 證 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 使 用 者 確 定 已審 計(jì) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 可 靠 程 度 。 確 定 是 否 符 合 一 貫 性 。 這 實(shí) 質(zhì) 上 是 合 理 保 證 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 使 用 者 確 定 已審 計(jì) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 可 靠 程 度 的 另 一 方 面 ， 即 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 所 反 映 的 信 息 是 否 具 有 可 比 性的 問 題 。 根 據(jù) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 要 求 ， 一 貫 性 原 則 應(yīng) 當(dāng) 包 括 兩 方 面 的 內(nèi) 容 ： 一 是 企業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 應(yīng) 當(dāng) 前 后 期 一 致 ； 二 是 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 如 果 發(fā) 生 變 動(dòng) ，企 業(yè) 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 進(jìn) 行 披 露 。 企 業(yè) 如 果 在 所 審 計(jì) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 期 內(nèi) 沒 有 遵 循上 述 原 則 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 在 其 審 計(jì) 意 見 中 予 以 揭 示 , 以 引 起 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 使 用 者 關(guān)注 。三 、 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 專 業(yè) 判 斷 在 審 計(jì) 工 作 中 的 重 要 性（ 一 ） 專 業(yè) 判 斷 是 提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 的 保 證抽 樣 技 術(shù) 和 方 法 運(yùn) 用 于 審 計(jì) 工 作 ， 是 審 計(jì) 理 論 和 實(shí) 踐 的 重 大 突 破 ， 實(shí) 現(xiàn)了 審 計(jì) 從 詳 細(xì) 審 計(jì) 到 抽 樣 審 計(jì) 的 歷 史 性 飛 躍 。 由 于 審 計(jì) 覆 蓋 面 的 減 少 ， 審 計(jì)抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn) 增 多 ， 非 抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn) 依 然 存 在 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 已 不 可 能 對(duì) 審 計(jì) 對(duì) 象 的 真 實(shí)面 貌 作 出 完 全 的 評(píng) 價(jià) ， 因 而 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 即 使 依 照 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 進(jìn) 行 審 計(jì) ，也 并 不 能 保 證 發(fā) 現(xiàn) 被 審 計(jì) 單 位 所 有 的 錯(cuò) 誤 或 舞 弊 。 審 計(jì) 抽 樣 技 術(shù) 的 運(yùn) 用 和 發(fā) 展 對(duì)注 冊 會(huì) 計(jì) 師 提 出 了 越 來 越 高 的 要 求 ， 需 要 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 具 備 更 高 的 專 業(yè) 判 斷 能 力 。為 了 規(guī) 范 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 審 計(jì) 過 程 中 運(yùn) 用 審 計(jì) 抽 樣 方 法 ， 提 高 審 計(jì) 效 率 , 保 證審 計(jì) 質(zhì) 量 ， 我 國 制 定 了 《 獨(dú) 立 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 第 4號(hào) —審 計(jì) 抽 樣 》 ， 其 中 第 三 條即 強(qiáng) 調(diào) 指 出 :“注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 設(shè) 計(jì) 與 選 擇 樣 本 ， 評(píng) 價(jià) 抽 樣 結(jié) 果 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 運(yùn) 用 專業(yè) 判 斷 。 ” 可 以 說 ， 運(yùn) 用 抽 樣 技 術(shù) 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí) ， 專 業(yè) 判 斷 是 保 證 審 計(jì) 質(zhì) 量 的核 心 。（ 二 ） 專 業(yè) 判 斷 在 審 計(jì) 過 程 中 是 一 個(gè) 集 思 廣 益 的 過 程注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 審 計(jì) 過 程 中 進(jìn) 行 專 業(yè) 判 斷 ， 通 常 是 由 審 計(jì) 組 織 內(nèi) 一 群 人 共 同參 與 的 。 如 審 計(jì) 項(xiàng) 目 中 的 某 一 項(xiàng) 審 計(jì) 工 作 往 往 由 一 名 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 獨(dú) 立 完 成 ，其 對(duì) 有 關(guān) 資 料 的 引 用 ， 有 關(guān) 事 項(xiàng) 的 判 斷 ， 會(huì) 計(jì) 數(shù) 據(jù) 的 加 計(jì) 復(fù) 算 都 可 能 出 現(xiàn) 誤 差 ，因 此 ， 在 每 項(xiàng) 審 計(jì) 工 作 完 成 后 ， 項(xiàng) 目 負(fù) 責(zé) 人 應(yīng) 進(jìn) 行 詳 細(xì) 復(fù) 核 ， 發(fā) 現(xiàn) 問 題 及 時(shí)指 出 ， 部 門 經(jīng) 理 在 項(xiàng) 目 經(jīng) 理 完 成 了 詳 細(xì) 的 復(fù) 核 之 后 ， 還 要 對(duì) 重 要 會(huì) 計(jì) 賬 項(xiàng) 的 審計(jì) 、 重 要 的 審 計(jì) 專 業(yè) 判 斷 等 進(jìn) 行 復(fù) 核 ， 主 任 會(huì) 計(jì) 師 在 上 述 二 級(jí) 復(fù) 核 后 ， 應(yīng) 對(duì)5審 計(jì) 過 程 中 的 重 大 會(huì) 計(jì) 審 計(jì) 問 題 ， 影 響 審 計(jì) 結(jié) 論 的 重 要 專 業(yè) 判 斷 進(jìn) 行 復(fù) 核 。 可以 說 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 對(duì) 被 審 事 項(xiàng) 的 各 種 專 業(yè) 判 斷 ， 是 一 個(gè) 集 思 廣 益 的 過 程 ， 并不 完 全 是 某 一 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 獨(dú) 立 完 成 的 。 研 究 表 明 : 集 體 專 業(yè) 判 斷 的 質(zhì) 量 通 常 高于 個(gè) 人 的 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 。 因 此 ,對(duì) 審 計(jì) 工 作 底 稿 進(jìn) 行 三 級(jí) 復(fù) 核 的 制 度 是 提 高 專 業(yè)判 斷 質(zhì) 量 的 重 要 環(huán) 節(jié) 。（ 三 ） 專 業(yè) 判 斷 能 有 效 地 提 高 審 計(jì) 工 作 的 效 率會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 與 各 主 管 單 位 脫 鉤 后 ， 被 完 全 推 向 市 場 ， 面 對(duì) 日 益 競 爭 激烈 的 市 場 ， 審 計(jì) 工 作 效 率 是 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 生 存 和 發(fā) 展 的 根 本 。 而 提 高 其 工 作 人 員的 專 業(yè) 判 斷 ， 是 提 高 審 計(jì) 工 作 效 率 的 必 然 要 求 。注 冊 會(huì) 計(jì) 師 所 面 對(duì) 的 客 戶 可 能 分 屬 不 同 的 行 業(yè) ， 規(guī) 模 大 小 迥 異 ， 經(jīng) 營 范圍 和 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì) 也 可 能 各 不 相 同 ， 如 果 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 不 根 據(jù) 具 體 情 況 ， 機(jī) 械 地 套用 標(biāo) 準(zhǔn) 化 規(guī) 范 化 的 審 計(jì) 程 序 去 進(jìn) 行 審 計(jì) 工 作 ， 很 可 能 事 倍 功 半 ， 浪 費(fèi) 大 量 的寶 貴 時(shí) 間 ， 使 審 計(jì) 工 作 效 率 低 下 。我 國 1997年 1月 1日 實(shí) 施 的 《 獨(dú) 立 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 公 告 第 3號(hào) ——小 規(guī) 模 企 業(yè) 審 計(jì)的 特 殊 考 慮 》 第 四 條 規(guī) 定 ： “注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 合 理 運(yùn) 用 專 業(yè) 判 斷 ， 確 定 被 審計(jì) 單 位 是 否 為 小 規(guī) 模 企 業(yè) ， 以 根 據(jù) 其 特 征 ， 實(shí) 施 有 效 的 程 序 。 第 七 條 規(guī) 定 ：“注 冊 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 小 規(guī) 模 企 業(yè) ， 應(yīng) 當(dāng) 使 用 專 業(yè) 判 斷 ， 合 理 確 定 審 計(jì) 重 要 性 和 審計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 水 平 ， 并 可 根 據(jù) 實(shí) 際 情 況 適 當(dāng) 簡 化 審 計(jì) 計(jì) 劃 。 ”可 以 想 象 ， 如 果 注 冊會(huì) 計(jì) 師 對(duì) 小 規(guī) 模 企 業(yè) 審 計(jì) 時(shí) ， 套 用 大 規(guī) 模 企 業(yè) 的 審 計(jì) 程 序 ， 必 定 會(huì) 浪 費(fèi) 大 量工 時(shí) ， 喪 失 審 計(jì) 工 作 效 率 。 在 審 計(jì) 過 程 中 ， 如 何 判 定 被 審 計(jì) 單 位 是 小 規(guī) 模 企 業(yè) ，每 家 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 都 有 不 同 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 但 無 論 如 何 都 不 能 離 開 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 的 專 業(yè)判 斷 ； 而 如 何 根 據(jù) 小 規(guī) 模 企 業(yè) 的 特 殊 情 況 適 當(dāng) 簡 化 審 計(jì) 程 序 ， 則 更 完 全 依 靠注 冊 會(huì) 計(jì) 師 的 專 業(yè) 判 斷 。（ 四 ） 專 業(yè) 判 斷 能 力 是 衡 量 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 專 業(yè) 水 平 的 重 要 標(biāo) 準(zhǔn)我 國 頒 布 的 《 獨(dú) 立 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 》 明 確 要 求 ： “擔(dān) 任 獨(dú) 立 審 計(jì) 工 作 的 注 冊會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 具 有 專 門 學(xué) 識(shí) 和 經(jīng) 驗(yàn) ， 經(jīng) 過 適 當(dāng) 的 專 業(yè) 訓(xùn) 練 ， 并 具 有 足 夠 的 分 析 、判 斷 能 力 。 ”這 是 對(duì) 執(zhí) 行 獨(dú) 立 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 的 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 專 業(yè) 能 力 方 面 提 出 的 總 體要 求 。 每 一 個(gè) 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 執(zhí) 行 獨(dú) 立 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 時(shí) 都 必 須 具 備 足 夠 的 專 業(yè) 判 斷 能 力 ，才 能 適 應(yīng) 其 專 業(yè) 工 作 。 這 不 僅 表 現(xiàn) 在 對(duì) 不 同 規(guī) 模 、 不 同 行 業(yè) 的 企 業(yè) 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí) ，需 要 針 對(duì) 企 業(yè) 經(jīng) 營 性 質(zhì) 、 經(jīng) 營 環(huán) 境 、 行 業(yè) 狀 況 等 作 出 專 業(yè) 判 斷 ， 而 且 ， 注 冊會(huì) 計(jì) 師 在 執(zhí) 行 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 時(shí) ， 如 何 確 定 審 計(jì) 目 標(biāo) ， 如 何 按 照 審 計(jì) 目 標(biāo) 確 定 審 計(jì) 程序 ， 如 何 遵 循 審 計(jì) 程 序 獲 取 充 分 適 當(dāng) 的 審 計(jì) 證 據(jù) ， 如 何 依 據(jù) 所 獲 取 的 各 類 證 據(jù)作 出 恰 當(dāng) 的 認(rèn) 定 和 推 斷 等 等 ， 也 都 依 賴 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 的 專 業(yè) 判 斷 。 因 此 ， 離6 開 了 專 業(yè) 判 斷 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 獨(dú) 立 審 計(jì) 中 就 可 能 很 難 完 成 工 作 任 務(wù) 。 注 冊 會(huì) 計(jì) 師專 業(yè) 判 斷 能 力 的 高 低 ， 也 是