或有事項及其相關問題研究(編輯修改稿)
2025-02-14 06:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計報表附注中披露如下或有負債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）?；蛴胸搨跁媹蟊砀阶⒅袘痘蛴胸搨纬傻脑颍蛴胸搨A計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由），獲得補償?shù)目赡苄浴ι婕拔礇Q訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息可能會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。國際會計準則與我國準則不同之處在于，國際會計準則沒有強調(diào)必須披露已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟和仲裁以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。我國規(guī)定，基于謹慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。國際會計準則和美國財務會計準則與此基本一致。三、我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀分析或有事項作為不確定性會計研究的重要領域已引起了我國學術界和實務界的重視，我國在2000年頒布并實施了《企業(yè)會計準則——或有事項》，那么，近幾年來我國關于或有事項的披露和確認又處于什么情況，存在哪些問題呢？為此，筆者對一些上市公司的年度報告進行了調(diào)查研究。（一）數(shù)據(jù)研究選取某些上市公司連續(xù)三年（2001年至2003 缺少遼河油田（000817）2003年年度報告。年）的年度報告進行分析，上市公司的選取符合以下要求：第一，在深圳證券交易所上市；第二，股票代碼的尾數(shù)為7，如000007（深圳賽格）、000567（ST 1998年4月22日滬深證券交易所宣布將對財務狀況異常的股票交易進行特別處理（special treatment——ST）。瓊海德）、000707（雙環(huán)科技）。根據(jù)以上要求，筆者共選取了49家上市公司的年度報告。查看以上49家上市公司連續(xù)三年（2001年至2003年）的年度報告，重點看其對或有事項及預計負債的確認和披露情況，同時查看公司的重要事項中對于訴訟、仲裁、擔保及匯票貼現(xiàn)等問題的說明。2001年，22家上市公司披露了或有事項，%；6家確認了預計負債，%。2002年，23家上市公司披露了或有事項，%；8家確認了預計負債，%。2003年26家上市公司披露了或有事項，%；10家確認了預計負債，%。近半數(shù)的上市公司的年度報表涉及到了或有事項，其中一部分被確認為了預計負債。這說明，或有事項會計在企業(yè)經(jīng)濟活動中占據(jù)了很重要的位置，并已引起了會計信息使用者的廣泛關注。上市公司對或有事項的具體披露內(nèi)容情況統(tǒng)計如表1。由表1可以看出，為其他公司擔保是或有事項的最為普遍的內(nèi)容，占已披露或有事項的很大比例。而對上市公司擔保事項披露的控制，是審核或有事項處理正確與否的關鍵。表1 我國上市公司或有事項及預計負債披露情況統(tǒng)計表2001年2002年2003年數(shù)量①比例（%）②數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）或有事項擔保202222訴訟586其他③7108預計負債擔保447訴訟442其他④223注：①表中的數(shù)量欄均為披露該事項的企業(yè)數(shù)目。②為披露該事項的企業(yè)數(shù)占所統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)百分比。即：數(shù)量欄/49。③包括商業(yè)承兌匯票、以資產(chǎn)抵押取得貸款、或有資產(chǎn)等。④包括合資損失、產(chǎn)品維修費、子公司開辦費準備等。（二）我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中。由于我國目前有關法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識較差，這就決定了或有事項判斷和會計處理失誤的發(fā)生率要比西方國家高一些?；蛴惺马椬鳛橐环N潛在因素直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因相應損失的最終出現(xiàn)，使企業(yè)陷入困境導致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。我國有關或有事項的理論與實務的研究起步較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料很少，導致或有事項的處理不規(guī)范，水平低。會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規(guī)定，會計實務工作中，能夠?qū)蛴惺马椉右蕴幚淼幕揪窒拊趹丈虡I(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等個別問題上，對應收票據(jù)貼現(xiàn)之外的大多數(shù)或有事項，缺乏足夠的認識。致使許多影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時參考。有些公司為了達到某種目的，有意隱瞞或有事項，比如不按要求在會計報表附注的或有事項欄中披露，即使披露了，也含糊其辭，難以辨識；不披露或有事項可能對公司經(jīng)營和財務狀況產(chǎn)生的影響；對預計負債不予以確認或不充分予以確認。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。通過分析研究，筆者發(fā)現(xiàn)我國的或有事項處理存在以下幾個問題：在分析會計報表附注中預計負債一欄時，筆者認為，我國多數(shù)上市公司對預計負債的披露和提取符合《企業(yè)會計準則——或有事項》，但是預計負債的確認仍存在不充分性，個別公司對已逾期擔?；蛞雅袥Q的訴訟并未確認預計負債；而且，預計負債的提取存在不恰當性，大部分披露預計負債的公司對其提取的基數(shù)和比例未作充分的說明。在分析會計報表附注中對于或有事項相關內(nèi)容披露的同時，筆者還對上市公司在重要事項中的有關內(nèi)容進行了比較，認為有一些公司對或有事項的披露并不充分。在抽樣調(diào)查的49家上市公司中，約有4%的上市公司存在未披露擔保事項的情況，其中大多數(shù)為母子公司之間或關聯(lián)方企業(yè)之間的擔保；約有8%的企業(yè)未充分披露擔保情況，其中甚至包括已逾期但并未償還的擔保款項；%的企業(yè)未披露或未充分披露公司的重大訴訟和仲裁，多數(shù)公司涉訴金額巨大并極有可能敗訴；還有1家企業(yè)未在或有事項中披露重大訴訟和仲裁而是在會計報表附注中單獨列示“訴訟”一項。如，ST銀廣夏（000557）的年度報告的重要事項中有多項未決訴訟（包括
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