【文章內(nèi)容簡介】 貸：生產(chǎn)成本 21082 案例 10：HQ 公司設(shè)計的結(jié)賬規(guī)則，包括其結(jié)賬的內(nèi)容、程序與方法等，比較完整、可行。 不足之處主要包括：結(jié)賬的內(nèi)容還應(yīng)包括成本類賬簿（制造費用、生產(chǎn)成本等） ；結(jié)賬程序中可將期末賬項調(diào)整項目具體化，以增強其指導(dǎo)作用。結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，將收入，成本，費用的余額在年終時都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目，使結(jié)轉(zhuǎn)的所有損益為零。將資產(chǎn)，負(fù)債的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)為下一期的期初余額。案例 11：華豐公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序為：（1）由業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)華商店的購貨需求開具發(fā)貨單，留存第一聯(lián)，將第二、四、五聯(lián)交風(fēng)華商店； （2）業(yè)務(wù)部門在每日營業(yè)終了，將發(fā)貨單第三聯(lián)連同銷貨日報表一并送財務(wù)部門，由財務(wù)部門記賬； （3）風(fēng)華商店憑發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫提取商品； （4）倉庫根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； 案例 12：匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序是： 1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2．根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款收、付款憑證逐筆序時地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3．根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬。 4．根據(jù)收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證，定期分別填列匯總收款、付款和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 5．期（月）末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬。 6．根據(jù)對賬的具體需求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬與對應(yīng)的總分類賬相互核對。 7．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財務(wù)會計報告。 匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)點在于：① 總分類賬通常在月末一次性由匯總記賬憑證過記而來，這樣就大大簡化了總賬的登記工作；② 匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證。按照會計科目的對應(yīng)關(guān)系匯總編制的，這樣就保證了在總分類賬中仍然能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于核對賬目。 匯總記賬憑證核算形式的缺點在于：① 定期填列匯總記賬憑證的工作量較大；② 總分類賬中的記錄比較簡略，難以具體反映企業(yè)的經(jīng)營活動。 因此，這種核算形式一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，記賬憑證數(shù)量較大的企業(yè)。13：提貨制 (2)送貨制 (3)發(fā)貨制 (4)直運銷售 （5）退貨案例 14： 案例 15：一、 該公司內(nèi)部控制制度的可取之處為： 1．該公司的銷售制度較好地運用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務(wù)人員、儲運人員進行了分工。 2．該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實現(xiàn)了對應(yīng)收賬款的事前控制。 3．該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性。 該公司采用的這些內(nèi)控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。 二、該公司內(nèi)部控制制度的缺憾之處為： 1．分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運部門同屬一個領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。 2．應(yīng)收賬款的管理上還應(yīng)加強事后管理，應(yīng)建立詢證函制度及時準(zhǔn)確與客戶對賬，以免給個別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機，保證應(yīng)收賬款的真實、準(zhǔn)確和可收回性。 現(xiàn)金繳款應(yīng)由客戶直接交出納處，而不可由業(yè)務(wù)員代收。 案例 16：HC 股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的利在于: 基本能按貨幣資金的崗位分工制度的要求做,做到涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離,并經(jīng)業(yè)務(wù)人員簽字證明,主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),.不足之處有以下幾點：付款應(yīng)提前提出申請，制單人與出納人員應(yīng)當(dāng)分離。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)實行實點盤點法，而不是定期抽查。出納人員必須在每日終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結(jié)果相核對。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 出納人員與制單人員分離,報銷后,報銷單轉(zhuǎn)至?xí)嬏?由會計制單,期與出納進行核對,匯報財務(wù)主管處理. 出納人員接到費用報銷單后,通知報銷人領(lǐng)款,付訖章.案例 17：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 貨幣資金變動情況表編制單位： 年 月 日 金額單位：銀行存款 其他貨幣資金項 目X 賬戶 X 賬戶 ....現(xiàn)金銀行本票銀行匯票....合計昨日賬面余額本日增加金額其中：營業(yè)收入 融資收入 賬款收回 投資收回 其他收進本日減少金額其中：營業(yè)支出 歸還貸款 歸還賬款 投資支出 內(nèi)部借款 其他支出本日賬面余額未記賬增加未記賬減少本日實際余額 備注：會計主管： 復(fù)核： 出納： 制表：案例 18：“商品采購” 賬戶：該賬戶核算國內(nèi)采購、國外進口商品的采購成本。其借方反映購入商品的金額，貸方反映商品驗收入庫的金額，余額表示在途商品的采購成本。已驗收入庫的商品，以該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶借方?！皫齑嫔唐贰?賬戶：該賬戶核算全部自有的庫存商品。其借方反映商品驗收入庫的金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫存商品的結(jié)存金額。具體的使用方法為：采用售價法核算的商品，按商品售價借記該賬戶，按商品進價貸記“商品采購”賬戶，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶?！吧唐愤M銷差價”。該賬戶核算采用售價法核算的商品售價與進價之間的差額。該賬戶貸記企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額，借記月末分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，余額反映庫存商品的進銷差價。該賬戶按商品類別設(shè)置明細(xì)賬。商品進銷差價的計算：案例 20：一、 原材料按實際成本計價時，會計核算上一般需要設(shè)置“物資采購” 、 “原材料”賬戶。1． “物資采購 ”：該賬戶核算企業(yè)貨款已付或商業(yè)匯票已承兌，但尚未達(dá)到或尚未驗收入庫的材料的實際成本。借方登記已支付或承兌材料的實際成本，貸方登記已驗收入庫的材料的實際成本， 期末借方余額反映已付款或已承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。 2． “原材料”：該賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。借方登記增加的原材料實際成本，貸方登記減少的原材料實際成本，期末余額表示庫存原材料實際成本。 二、原材料按計劃成本計價時，除設(shè)置“原材料”賬戶和“物資采購”賬戶之外， 還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異” 賬戶。 1． “物資采購 ”：該賬戶核算企業(yè)購入的各種材料的采購成本 。借方核算購入材料的實際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額） ；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于成本的差異額（超支額） ，期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。 2． “原材料”：該賬戶核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。 3。 “材料成本差異 ”：該賬戶核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。其借方反映驗收入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異，貸方反映驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字） 。期末若為借方余額，表示庫存材料的實際成本大于計劃成本的超支差異；若為貸方余額，表示庫存材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。案例 27：該公司的帳薄體系應(yīng)設(shè)計為：帳簿載明帳簿名稱，扉頁登載經(jīng)管人員一覽表，包括單位，起止頁數(shù)，啟用日期，單位領(lǐng)導(dǎo)人，會計主管人員，經(jīng)管人員，移交人，移交日期，以及接管人和接管日期等。 （1）序時帳：是對企業(yè)貨幣的收付進行序時和全面詳細(xì)記錄與監(jiān)督的帳簿,為保護貨幣資金安全和完整應(yīng)使用訂本帳。HS 公司應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。a，現(xiàn)金日記賬 :記現(xiàn)金收支業(yè)。內(nèi)容包括年月日，對方科目，摘要，收入金額，付出金額，結(jié)余金額。采用三欄式格式。b，銀行存款日記賬:記銀行存款收支業(yè)務(wù)。格式與現(xiàn)金日記賬相同。c，銷貨日記帳 :于登記銷售業(yè)務(wù)。（2）分類帳：有總分類帳和明細(xì)分類帳?？偡诸愘~簿：是根據(jù)總分類科目開設(shè)的,分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù),提供各種資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入和費用及利潤的總括核算指標(biāo)的帳簿。使用訂本帳，采用三欄式。