【文章內(nèi)容簡介】 債權(quán)債務(wù)關(guān)系 ② 量能課稅： ③稅收與公共服務(wù)的比例： ? 征稅權(quán)利 和 納稅義務(wù) 為主要內(nèi)容。 ? 實體法 和 程序法 的結(jié)合。 ? 集中性 和 原則性 。必須要實施細(xì)則進(jìn)行細(xì)化。 ? 變動性 。與時俱進(jìn)。 ? 強行法 。因為稅法上納稅義務(wù)的成立與否，以法律規(guī)定的各種納稅要件的全部滿足為標(biāo)準(zhǔn)， 排除了當(dāng)事人的隨意性 。而為了保證稅收的公平，稅法還賦予征稅機關(guān)各種強制執(zhí)行的權(quán)利。納稅人違反稅法的各種行為不僅無效，而且還有受到行政和刑事處罰 。（法定非約定） 四、稅收和稅法的關(guān)系 ? 稅收屬于經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的分配環(huán)節(jié)； ? 稅法則是反映這一經(jīng)濟活動的上層建筑； ? 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，規(guī)則所在。 ? 稅收是稅法的具體內(nèi)容、具體表現(xiàn)。 ? 結(jié)論：稅收決定稅法，稅法反過來規(guī)范稅收 ? 四、稅收和稅法的關(guān)系 ? 具體來看： ? ◆ 稅收與稅法相互依存，相互聯(lián)系。 ? ◆ 稅收決定稅法 。既決定稅法的內(nèi)容，又決定稅法的性質(zhì)和形式，但稅法不是被動地服從和從屬于稅收，而是能動地規(guī)定和影響稅收。 ? ◆ 國家組織稅收收入，調(diào)整稅收關(guān)系，運用稅收調(diào)控經(jīng)濟運行，都 必須以稅法為根據(jù) 。稅收 與稅法之間的這種關(guān)系，決定了一切稅收活動都必須依法進(jìn)行，決定了依法治稅在稅收工作 中的核心地位。 第二節(jié) 稅法制度的構(gòu)成要素 ? 一、稅法主體 ? 即 稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，也就是稅法權(quán)利義務(wù)的承擔(dān)者。 ? ? 根據(jù) 《 稅收征收管理法 》 的規(guī)定，稅法的一方主體是代表國家行使稅收管理權(quán)的各級征稅機關(guān)（ 稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān) ），另一方是依法負(fù)有納稅義務(wù)的 納稅人 和 扣繳義務(wù)人 。 ? 納稅人與負(fù)稅人是兩個不同的概念。 ? 負(fù)稅人是指稅收的實際負(fù)擔(dān)者。 ? 一般情況下， ? 直接稅 的納稅人與負(fù)稅人是一致的， ? 間接稅 的納稅人和負(fù)稅人在某些情況下相分離。 ? 二、課稅客體 ? 即 征稅對象 ， 是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù) 。 ? 從范圍上看，征稅對象包括標(biāo)的物和行為，它是區(qū)分不同 稅種 的主要標(biāo)志。 ? 三、稅目和計稅依據(jù) ? 稅目 是 指稅法對某種所規(guī)定的應(yīng)納稅的具體項目， 它反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。 ? 有些稅的課稅對象簡單、明確，例如房產(chǎn)稅等，自然也就沒有另行規(guī)定稅目的必要。但大多數(shù)稅種的課稅對象都比較復(fù)雜，在征稅時對這些稅的課稅對象作進(jìn)一步的劃分，并作出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍就是稅目。比如說營業(yè)稅以營業(yè)額為課稅對象，法律規(guī)定了 9個稅目。消費稅有 14個稅目，個人所得稅有 11個稅目。 ? 計稅依據(jù) ， 是指根據(jù)稅法規(guī)定用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也就是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。是征稅對象在量的方面的具體化。計稅依據(jù)有 從價 和從量 兩種。 四、稅率 ? 稅率 ， 是指稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例，它是法定的計算稅額的尺度。 稅率的升降直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是國家和納稅人之間經(jīng)濟利益分配的調(diào)節(jié)手段，是稅收的中心環(huán)節(jié)。 ? 目前各國稅法規(guī)定的法定稅率的基本形式有三種 ： 我國現(xiàn)行稅種采用的稅率形式匯總表 稅率形式 稅 種 比例稅率 全部采用比例稅率的稅種：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。 部分采用比例稅率的稅種： 消費稅、印花稅、個人所得稅。 定額稅率 全部采用比例稅率的稅種：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅。 部分采用比例稅率的稅種：關(guān)稅、消費稅、印花稅。 累進(jìn)稅率 個人所得稅部分采用超額累進(jìn)稅率； 土地增值稅全部采用超率累進(jìn)稅率。 第一、比例稅率 ? 比例稅率， 即不論征稅對象數(shù)額的大小，均按照同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。這種稅率的特征在于不因課稅客體數(shù)量的多少而變化，應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)量之間表現(xiàn)在一種等比關(guān)系。如我國企業(yè)所得稅，其稅率為 25%。不論企業(yè)所得額的多少，都一體適用 25%的稅率。其優(yōu)點是計算簡便，但缺點是調(diào)節(jié)收入水平較差。 ? 比例稅率有三種形式： 第一、比例稅率 ? （ 1） 單一比例稅率 ， 即一個稅種中只規(guī)定一個比例的比例稅率 。 ? （ 2） 差別比例稅率 ，即 對一個稅種分別情況規(guī)定不同比例的比例稅率 。 ? （ 3） 幅度比例稅率 ，即 稅法中只規(guī)定一個比例幅度，再授權(quán)有關(guān)機關(guān)確定具體適用的比例稅率。 如我國已經(jīng)停征的宴席稅的稅率為 15— 20%，在此幅度內(nèi)可以由被授權(quán)機關(guān)自己確定。還有營業(yè)稅的娛樂業(yè)稅目也曾經(jīng)是幅度稅率。 第二、累進(jìn)稅率 ? 累進(jìn)稅率， 是 指按征稅對象的大小，規(guī)定不同等的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 也就是說這是一種稅率隨著課稅客體數(shù)額增大而逐步提高的稅率。 ? 優(yōu)點：調(diào)節(jié)作用強，能夠充分體現(xiàn)現(xiàn)代稅法的稅負(fù)公平原則，但計稅較復(fù)雜。 ? 累進(jìn)稅率根據(jù)劃分 ? 級距的標(biāo)準(zhǔn)不同和累進(jìn) ? 方式的不同可以分為全 ? 額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn) ? 稅率、超率累進(jìn)稅率。 （ 1）全額累進(jìn)稅率 ? 全額累進(jìn)稅率， 是 指把征稅對象按數(shù)額的大小劃分成若干不同的等級，對每一等級分別確定不同的稅率，當(dāng)征稅對象的數(shù)額達(dá)到哪個等級，就對其全部數(shù)額適用該級別的稅率征稅。 它是對課稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級稅率征稅。 例如：法律如果規(guī)定，個人所得稅不是實行超額累進(jìn)稅率而是實行全額累進(jìn)稅率，其稅率如下： 級數(shù) 全月應(yīng)納稅 所得額 稅率 1 不超過 1500元 3% 2 超過 1500元至 4500元 10% 3 超過 4500元至 9000元 20% 4 超過 9000元至 35000元 25 % 5 超過 35000