【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、固定資產(chǎn)的處置 ? 出售、報(bào)廢、毀損 → 通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算 ?借：固定資產(chǎn)清理（ 賬面價(jià)值，即科目余額減備抵 ） 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) ?借：固定資產(chǎn)清理（ 處置發(fā)生的支出 ） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（ 處置形成的收入 ） ?借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或 應(yīng)繳款項(xiàng) [按規(guī)定上繳時(shí) ] 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 【例】 201X年 1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付 90 000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊 175 000元 。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 90000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 90000 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 90000 貸：待沖基金 90000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 舉例： 借：固定資產(chǎn) 90000 貸：銀行存款 90000 貸：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 90000 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 87500 借：待沖基金 87500 貸：累計(jì)折舊 175000 借：固定資產(chǎn)清理 —— 處置資產(chǎn)凈額 2500（ ） 待沖基金 2500 累計(jì)折舊 175000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 ? 固定資產(chǎn)盤盈 ? 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入 ? 固定資產(chǎn)盤虧 ? 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分不同情況進(jìn)行處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： ? 核算范圍擴(kuò)大 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目 ? 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 （六）在建工程 ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 ? 建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)， 借：在建工程 — 建筑工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)， 借：在建工程 — 建筑工程 貸：銀行存款 使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)， 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 建筑工程 貸：待沖基金 —— 待沖財(cái)政基金 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 ? 建筑工程 改建、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中收到的變價(jià)收入， 借：銀行存款 貸：在建工程 — 建筑工程 醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本 借：在建工程 — 建筑工程 貸：長(zhǎng)期借款 工程完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 — 建筑工程 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 ? 設(shè)備安裝 購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備， 借：在建工程 — 設(shè)備安裝 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 設(shè)備安裝 貸： 待沖基金 —— 待沖財(cái)政基金 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 ? 設(shè)備安裝 發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程 — 設(shè)備安裝 貸：銀行存款 使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用， 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 設(shè)備安裝 貸： 待沖基金 —— 待沖財(cái)政基金 設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 — 設(shè)備安裝 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 【 例 】 2022年 1月 12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款 5 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2022年 10月 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 1月 12日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 2） 2022年 10月 8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程 —— 建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000 （ 3） 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 5 172 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 5 172 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 【 例 】 201X年 2月 13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為 304 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 3 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi) 28 340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為 4 800元。 2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2月 13日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200 發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi) 借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 140 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340 340 貸：在建工程 340 340 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) （非財(cái)政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資 貸：銀行存款 — 自籌 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：在建工程 — 基建工程 —— 具體項(xiàng)目名稱 貸：銀行存款 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 （當(dāng)年財(cái)政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資 貸：銀行存款 — 國(guó)撥 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 財(cái)政直接支付 借：在建工程 — 具體項(xiàng)目名稱 貸：待沖基金 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 (1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 借：銀行存款 — 國(guó)撥 /自籌 貸：交付使用資產(chǎn) (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 — 具體項(xiàng)目名稱 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 【 例 】 2022年 1月 15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款 50 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款 1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 2022年 10月 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 200 000元，其中財(cái)政撥款支付 50 000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）收到財(cái)政撥款 借：銀行存款 50 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000 （ 2） 2022年 1月 15日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) （ 3） 2022年 10月 8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 00 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000 借：在建工程 —— 基建工程 50 000 貸：待沖基金 —— 待沖財(cái)政基金 50 000 （ 4） 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 1 200 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 【 例 】 2022年 1月 15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款 1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2022年 10月 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 200 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 1月 15日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2） 2022年 10月 8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4） 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 1 200 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè) 備抵科目 核 算 老制度下是通過(guò)減少“無(wú)形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是“攤余價(jià)值”，新制度“無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值是基本不變的 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 資本化或者費(fèi)用化 （七）無(wú)形資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 無(wú)形資產(chǎn)的取得 ? 資本化范圍 （購(gòu)入和自行開發(fā)） 醫(yī)用軟件是確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”還是“無(wú)形資產(chǎn)”，主要看這個(gè)軟件和設(shè)備是不是可以分離。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷方法 ? 攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 后續(xù)支出 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 – 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收入 或應(yīng)繳款項(xiàng) [按規(guī)定上繳時(shí) ] 借：其他支出 累計(jì)攤銷