【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理論 ▲ 中國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)目前仍然傾向于“合規(guī)性審計(jì)”： 由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，中國(guó)審計(jì)受益人期望審計(jì)職業(yè)能夠起到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性和有效性的作用，保證企業(yè)符合政府法規(guī) ▲審計(jì)師面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)增加： 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和企業(yè)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的增加，中國(guó)審計(jì)師不能依賴掛靠單位的保護(hù)傘來避免審計(jì)失敗責(zé)任，審計(jì)法律責(zé)任已經(jīng)在日益增加，導(dǎo)致了更多的期望差距產(chǎn)生 中國(guó)審計(jì)期望差距產(chǎn)生的原因分析 （借鑒 Lin和 Chen的實(shí)證論文進(jìn)行分析） 2 Ⅲ 中 國(guó)審計(jì)期望差距的來源 ▲財(cái)務(wù)報(bào)告使用人不合理的期望： 中國(guó)審計(jì)受益人對(duì)審計(jì)目標(biāo)的期望過高，例如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)主要責(zé)任 ▲審計(jì)師不恰當(dāng)?shù)男袨椋? 中國(guó)審計(jì)師及其服務(wù)的可信度受到很大懷疑，審計(jì)師在審計(jì)過程中很少能發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，甚至中國(guó)審計(jì)師本身都對(duì)發(fā)現(xiàn)重大舞弊和非法行為沒有信心 。 因此，審計(jì)師在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作用，中國(guó)審計(jì)職業(yè)界有必要教育公眾，使他們理解獨(dú)立審計(jì)的性質(zhì)和局限性，尤其要讓他們理解公眾會(huì)計(jì)行業(yè)和政府審計(jì)之間的區(qū)別。 （ 1）經(jīng)濟(jì)學(xué)理論原因 按照契約理論的解釋，企業(yè)是一組契約的集合體，企業(yè)中存在著眾多的委托代理關(guān)系 :如股東與經(jīng)理、經(jīng)理與雇員、企業(yè)與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等。委托人和代理人是兩個(gè)不同的利益主體，它們之間的利益存在著定程度上的沖突，委托人欲使自己的效益最大化必然要求代理人為其努力工作，而代理人卻以努力工作為負(fù)效用，往往傾向于偷懶，使自己的效用最大化，這樣，就形成了契約雙方信息的不對(duì)稱。信息的不對(duì)稱可以從兩個(gè)角度進(jìn)行考察 :一是信息內(nèi)容的不對(duì)稱 :二是發(fā)生時(shí)間的不對(duì)稱。 在現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員被期望作為信息風(fēng)險(xiǎn)的減少者和保險(xiǎn)人的雙重身份出現(xiàn) : 一方面，審計(jì)人員被雇傭來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)進(jìn)行確認(rèn)和查錯(cuò)揭弊，以減少財(cái)務(wù)報(bào)表隱含的錯(cuò)誤和減少信息的不對(duì)稱性； 另一方面，委托人和代理人通過審計(jì)費(fèi)的支付將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)人員，如果審計(jì)人員失職而沒有察覺人為舞弊，法院將會(huì)判決審計(jì)人員來提供賠償，從而實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。 由于信息不對(duì)稱的前提的存在，委托人和代理人的利益又不一致，客觀上期望獨(dú)立的第三方審計(jì)承擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)的減少者和保險(xiǎn)者的角色，以協(xié)調(diào)他們的利益沖突，這就是審計(jì)需求產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)因之一。因此，契約雙方信息的不對(duì)稱是形成審計(jì)期望差的理論原因。 審計(jì)期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 2）哲學(xué)理論原因 按照哲學(xué)理論，審計(jì)人員應(yīng)該通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)是否存在錯(cuò)誤以及舞弊做出判斷，即透過現(xiàn)象看本質(zhì)。但我們知道人的認(rèn)知能力是有限的，需要在實(shí)踐中不斷探索、不斷發(fā)展、不斷完善，形成從實(shí)踐到理論、在實(shí)踐在理論的過程，可以說是一個(gè)永續(xù)發(fā)展的過程，隨著新環(huán)境的變化，相關(guān)的理論也要進(jìn)行改進(jìn)。 另一方面，審計(jì)人員由于成本效益、審計(jì)的目的以及審計(jì)目標(biāo)等限制，審計(jì)人員根本無(wú)法完全準(zhǔn)確的僅僅通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行擔(dān)保與確認(rèn)。而相關(guān)利益方希望審計(jì)人員可以完全通過現(xiàn)象看見本質(zhì)，即審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擔(dān)保。 但在實(shí)際過程中，由于認(rèn)知能力的有限、審計(jì)環(huán)境的不斷變化以及審計(jì)客觀環(huán)境的限制，審計(jì)人員不可能準(zhǔn)確無(wú)誤的對(duì)企業(yè)全年所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行擔(dān)保，當(dāng)舊的需求滿足了，新的需求又產(chǎn)生了，審計(jì)期望差由此產(chǎn)生。 審計(jì)期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 3）主觀方面的原因 審計(jì)人員未遵守或完全遵守職業(yè) 由于審計(jì)人員有時(shí)為了自身的利益，主觀的失職或者未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則，由此，必然會(huì)給相關(guān)利益方帶來正常期望與實(shí)際情況的差距，審計(jì)期望差由此產(chǎn)生。 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員提供報(bào)表保證程度以及審計(jì)人員工作方式和工作程序的誤解 社會(huì)公眾認(rèn)為經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表絕對(duì)不會(huì)存在錯(cuò)誤和舞弊，而實(shí)際情況是經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)后提供的會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅是對(duì)其合理性和公允性做出保證。我國(guó) 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8號(hào) — 錯(cuò)誤與舞弊 》 第八條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門發(fā)現(xiàn)舞弊問題的義務(wù)。 同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作方式和程序也是存在誤解的，社會(huì)公眾通常期望審計(jì)人員對(duì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)、細(xì)致的審查，以期望發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，而審計(jì)人員鑒于成本效益原則與專業(yè)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)際的審計(jì)過程中選擇的審計(jì)程序完全取決于審計(jì)人員的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 審計(jì)人員能力有限 由于審計(jì)人員能力的有限，對(duì)待問題的主觀判斷不同導(dǎo)致無(wú)法滿足信息使用者的要求。有時(shí)由于審計(jì)人員能力的有限，有時(shí)無(wú)法根據(jù)專業(yè)準(zhǔn)則的要求發(fā)現(xiàn)正常的錯(cuò)誤與舞弊。當(dāng)然，這個(gè)是可以通過審計(jì)人員的后期教育提高的。 審計(jì)期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 4）客觀方面的原因 現(xiàn)行準(zhǔn)則與執(zhí)行準(zhǔn)則之間的差距 現(xiàn)行準(zhǔn)則與執(zhí)行準(zhǔn)則之間的差距，現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定與審計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異。這部分差異并不是由于審計(jì)人員的能力有限或則其他主觀原因，而是由于客觀原因，在一定程度上，可以說是不可避免的客觀因素。 審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 獨(dú)立性是審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中問題和缺陷的意愿。獨(dú)立性可以用概率來表示，獨(dú)立性是一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，審計(jì)人員在審計(jì)意見中報(bào)告這些問題的概率。顯然，審計(jì)人員喪失獨(dú)立性將會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)期望差。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束機(jī)制不完善 社會(huì)缺乏對(duì)審計(jì)人員社會(huì)作用的一個(gè)合理的明確的界定，審計(jì)的目的到底是檢查管理當(dāng)局的受托責(zé)任的履行情況，還是涉及更廣泛的社會(huì)責(zé)任。審計(jì)的責(zé)任對(duì)象到底是僅限于公司以及股東，還是包括第三者。目前，審計(jì)人員的服務(wù)對(duì)象是廣大的信息使者，但對(duì)其支付有關(guān)費(fèi)用的卻是被審計(jì)者。世界上所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨著 ‘兩難’處境。即拿著企業(yè)的錢，卻代表著社會(huì)公眾來監(jiān)督企業(yè)。在物質(zhì)利益方而，審計(jì)人員是企業(yè)花錢請(qǐng)來的，應(yīng)該替企業(yè)說話。在職業(yè)逆德方面，審計(jì)人