審計期望差距ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-13 17:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 理論 ▲ 中國審計實務(wù)目前仍然傾向于“合規(guī)性審計”： 由于國有經(jīng)濟的主導地位，中國審計受益人期望審計職業(yè)能夠起到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營合法性和有效性的作用，保證企業(yè)符合政府法規(guī) ▲審計師面臨的不確定性和風險增加： 隨著市場經(jīng)濟改革和企業(yè)經(jīng)營復雜性的增加，中國審計師不能依賴掛靠單位的保護傘來避免審計失敗責任，審計法律責任已經(jīng)在日益增加，導致了更多的期望差距產(chǎn)生 中國審計期望差距產(chǎn)生的原因分析 （借鑒 Lin和 Chen的實證論文進行分析） 2 Ⅲ 中 國審計期望差距的來源 ▲財務(wù)報告使用人不合理的期望： 中國審計受益人對審計目標的期望過高，例如對財務(wù)報告的真實性和可靠性承擔主要責任 ▲審計師不恰當?shù)男袨椋? 中國審計師及其服務(wù)的可信度受到很大懷疑，審計師在審計過程中很少能發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，甚至中國審計師本身都對發(fā)現(xiàn)重大舞弊和非法行為沒有信心 。 因此，審計師在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作用，中國審計職業(yè)界有必要教育公眾，使他們理解獨立審計的性質(zhì)和局限性，尤其要讓他們理解公眾會計行業(yè)和政府審計之間的區(qū)別。 （ 1）經(jīng)濟學理論原因 按照契約理論的解釋，企業(yè)是一組契約的集合體，企業(yè)中存在著眾多的委托代理關(guān)系 :如股東與經(jīng)理、經(jīng)理與雇員、企業(yè)與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等。委托人和代理人是兩個不同的利益主體，它們之間的利益存在著定程度上的沖突，委托人欲使自己的效益最大化必然要求代理人為其努力工作，而代理人卻以努力工作為負效用，往往傾向于偷懶，使自己的效用最大化，這樣，就形成了契約雙方信息的不對稱。信息的不對稱可以從兩個角度進行考察 :一是信息內(nèi)容的不對稱 :二是發(fā)生時間的不對稱。 在現(xiàn)實，審計人員被期望作為信息風險的減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn) : 一方面，審計人員被雇傭來對財務(wù)報表的公允表達進行確認和查錯揭弊，以減少財務(wù)報表隱含的錯誤和減少信息的不對稱性； 另一方面，委托人和代理人通過審計費的支付將審計風險轉(zhuǎn)嫁給審計人員，如果審計人員失職而沒有察覺人為舞弊，法院將會判決審計人員來提供賠償，從而實現(xiàn)了風險分擔。 由于信息不對稱的前提的存在，委托人和代理人的利益又不一致，客觀上期望獨立的第三方審計承擔信息風險的減少者和保險者的角色，以協(xié)調(diào)他們的利益沖突，這就是審計需求產(chǎn)生的經(jīng)濟學動因之一。因此，契約雙方信息的不對稱是形成審計期望差的理論原因。 審計期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 2）哲學理論原因 按照哲學理論，審計人員應(yīng)該通過企業(yè)提供的會計報表對企業(yè)是否存在錯誤以及舞弊做出判斷，即透過現(xiàn)象看本質(zhì)。但我們知道人的認知能力是有限的，需要在實踐中不斷探索、不斷發(fā)展、不斷完善，形成從實踐到理論、在實踐在理論的過程，可以說是一個永續(xù)發(fā)展的過程，隨著新環(huán)境的變化，相關(guān)的理論也要進行改進。 另一方面，審計人員由于成本效益、審計的目的以及審計目標等限制，審計人員根本無法完全準確的僅僅通過企業(yè)提供的會計報表對企業(yè)的所有經(jīng)濟活動進行擔保與確認。而相關(guān)利益方希望審計人員可以完全通過現(xiàn)象看見本質(zhì)，即審計人員出具的審計報告是對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的擔保。 但在實際過程中，由于認知能力的有限、審計環(huán)境的不斷變化以及審計客觀環(huán)境的限制，審計人員不可能準確無誤的對企業(yè)全年所有的經(jīng)濟活動進行擔保，當舊的需求滿足了，新的需求又產(chǎn)生了，審計期望差由此產(chǎn)生。 審計期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 3）主觀方面的原因 審計人員未遵守或完全遵守職業(yè) 由于審計人員有時為了自身的利益，主觀的失職或者未能遵守職業(yè)準則，由此，必然會給相關(guān)利益方帶來正常期望與實際情況的差距，審計期望差由此產(chǎn)生。 社會公眾對審計人員提供報表保證程度以及審計人員工作方式和工作程序的誤解 社會公眾認為經(jīng)審計人員審計后的會計報表絕對不會存在錯誤和舞弊，而實際情況是經(jīng)審計人員審計后提供的會計報表僅僅是對其合理性和公允性做出保證。我國 《 獨立審計具體準則第 8號 — 錯誤與舞弊 》 第八條規(guī)定注冊會計師沒有專門發(fā)現(xiàn)舞弊問題的義務(wù)。 同時，社會公眾對審計工作方式和程序也是存在誤解的，社會公眾通常期望審計人員對報表進行詳細、細致的審查，以期望發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和舞弊現(xiàn)象，而審計人員鑒于成本效益原則與專業(yè)準則的要求，在實際的審計過程中選擇的審計程序完全取決于審計人員的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。 審計人員能力有限 由于審計人員能力的有限，對待問題的主觀判斷不同導致無法滿足信息使用者的要求。有時由于審計人員能力的有限，有時無法根據(jù)專業(yè)準則的要求發(fā)現(xiàn)正常的錯誤與舞弊。當然，這個是可以通過審計人員的后期教育提高的。 審計期望差距產(chǎn)生的其它原因 3 （ 4）客觀方面的原因 現(xiàn)行準則與執(zhí)行準則之間的差距 現(xiàn)行準則與執(zhí)行準則之間的差距，現(xiàn)行準則的規(guī)定與審計人員根據(jù)準則具體執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異。這部分差異并不是由于審計人員的能力有限或則其他主觀原因，而是由于客觀原因，在一定程度上，可以說是不可避免的客觀因素。 審計人員缺乏獨立性 獨立性是審計人員在審計報告中報告發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中問題和缺陷的意愿。獨立性可以用概率來表示，獨立性是一旦審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在問題，審計人員在審計意見中報告這些問題的概率。顯然，審計人員喪失獨立性將會影響審計質(zhì)量，擴大審計期望差。 會計師事務(wù)所的約束機制不完善 社會缺乏對審計人員社會作用的一個合理的明確的界定，審計的目的到底是檢查管理當局的受托責任的履行情況，還是涉及更廣泛的社會責任。審計的責任對象到底是僅限于公司以及股東，還是包括第三者。目前，審計人員的服務(wù)對象是廣大的信息使者，但對其支付有關(guān)費用的卻是被審計者。世界上所有的會計師事務(wù)所都面臨著 ‘兩難’處境。即拿著企業(yè)的錢，卻代表著社會公眾來監(jiān)督企業(yè)。在物質(zhì)利益方而，審計人員是企業(yè)花錢請來的，應(yīng)該替企業(yè)說話。在職業(yè)逆德方面，審計人
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