【文章內(nèi)容簡介】 時進行扣除 （ 3）規(guī)定一般反避稅條款 :新法第 47條規(guī)定，企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整 （ 4）制定防范避稅地避稅規(guī)則 :新法第 45條規(guī)定規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入 關(guān)聯(lián)方規(guī)定 關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人 相關(guān)問題 ： 1）獨立交易原則 2）合理方法 3）預(yù)約定價安排 4）相關(guān)資料 5）控制 什么是資本弱化？ ? 又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是 指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式 替代募股方式進行的投資或者融資 預(yù)約定價安排的實際操作 （一）事先磋商 （二）書面申請 （三）談判協(xié)商 （四）文件形成 （五）安排簽署 （六）跟蹤管理 （七）修訂取消 管理方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)往來調(diào)整方法 征管法 (一 )按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格（可比非受控價格法） (二 )按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平 （ 再出售價格法） (三 )按照成本加合理的費用和利潤（成本加利潤法） (四 )按照其他合理的方法 源泉扣繳 ? 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。 征收管理 ? 企業(yè)登記注冊地 ? 所得稅法所稱的主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合的條件 ? 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定 （ 1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1月1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。 （ 2）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 五個月內(nèi) ，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送 財務(wù)會計報告 和其他有關(guān)資料。 （ 4）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 5）依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。 （ 6）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的 ，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 （ 7）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（原稅法有經(jīng)批準(zhǔn)合并納稅的規(guī)定） 專題二 《 新會計準(zhǔn)則 》 實施精細(xì)解讀與新稅法條例的差異分析 企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異及納稅調(diào)整 新稅法條例與新會計準(zhǔn)則收入的差異 新稅法條例與新會計準(zhǔn)則成本、費用的差異 新稅法條例與新會計準(zhǔn)則投資的差異 新稅法條例和新會計準(zhǔn)則下所得稅核算的變化 新稅法條例和新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅核算案例 新會計準(zhǔn)則下稅務(wù)籌劃 新稅法條例、新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅籌劃 新會計準(zhǔn)則與新稅法條例差異協(xié)調(diào)調(diào)整 新會計準(zhǔn)則與新稅法條例差異的原因分析 新舊會計準(zhǔn)則與新舊稅法差異的變化 收入確認(rèn)的差異分析 新會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成圖 基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則相關(guān)參考資料：財政部會計司編制的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（ 2020 年 9 月）（ 38 項： 16 項修訂， 22項新增）（ 1 項） （ 32 項）（ 162 個科目：包含金融、農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理新會計準(zhǔn)則體系 基本準(zhǔn)則有什么功能？ 制定 具體準(zhǔn)則 的理論依據(jù) 和指導(dǎo)原則 進行 會計核算 指導(dǎo)思想 和依據(jù) 解決 準(zhǔn)則未涉及 的問題 具體準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu) 具體準(zhǔn)則 總則 確認(rèn) 計量 披 露 初始計量 后續(xù)計量 新 38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises ? 報表調(diào)整業(yè)務(wù) – * 會計政策、會計估計變更和差錯更正 Changes in accounting policies and estimates – and correction of errors – 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 Events occurring after the balance sheet date ? 報表編制和披露業(yè)務(wù) – * 財務(wù)報表列報 Presentation of financial statements – * 現(xiàn)金流量表 Cash flow statements – 中期財務(wù)報告 Interim financial reporting – * 合并財務(wù)報表 Consolidated financial statements – * 每股收益 Earnings per share – * 分部報告 Segment reporting – 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosure – * 金融工具列報 Presentation of financial instruments ? 新舊準(zhǔn)則使用銜接 – * 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 1號 Accounting Standards for Business Enterprises 存貨 Inventories 參考國際會計準(zhǔn)則 2號：存貨 要點提示（ 1） ? 存貨的初始計量 – 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量） ? 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 ? 不能計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益的項目 – 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 – 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用） – 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 ? 符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等） – 這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 187。 應(yīng)用指南： “相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為 1 年以上 – 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員 的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本 要點提示（ 2） ? 特殊方式取得的存貨成本確定 事項 適用會計準(zhǔn)則 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本 第 5號 ——生物資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 第 12號 ——債務(wù)重組 企業(yè)合并 第 20號 ——企業(yè)合并 小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？ 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量 要點提示（ 3） ? 存貨的后續(xù)計量 – 存貨的后進先出法予以取消 ? 應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 – 低值易耗品核算 ? 應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 – 存貨毀損 ? 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 – 存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額 – 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 要點提示（ 4） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備 ? 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備 ? 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備 – 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 – 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益 – “資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 2號 Accounting Standards for Business Enterprises 長期股權(quán)投資 Longterm equity investments 要點提示（ 1） ? 準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化 – 在 22號準(zhǔn)則 《 金融工具確認(rèn)和計量 》 中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的確認(rèn)和計量 – 在 23號準(zhǔn)則 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓 ? 長期股權(quán)投資核算的主要變化概述 – 分類 ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制） – 同一控制下的合并 – 非同一控制下的合并 ? 非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 – 控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整 – 計提減值準(zhǔn)備不能沖回 要點提示（ 2） ? 同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算 – 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 – 合并方支付的對價與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 – 例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司 2020年 4月 8日用 98萬元現(xiàn)金購買了康熙公司 60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價值為 100萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 長期股權(quán)投資 ——康熙（投資成本） 60（ 100 60%） 資本公積 ——股本溢價 38 Cr. 銀行存款 98 同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（應(yīng)用指南： 1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（ 20號準(zhǔn)則：企業(yè)合并） 要點提示（ 3） ? 非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算 – 按照 20號準(zhǔn)則 《 企業(yè)合并 》 規(guī)定的合并成本確認(rèn)為初始投資成本 ? 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的對價的公允價值 ? 購買方作為對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益 – 例：順治公司和康熙