【文章內容簡介】 時進行扣除 （ 3）規(guī)定一般反避稅條款 :新法第 47條規(guī)定，企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，主管稅務機關有權按照合理方法進行調整 （ 4）制定防范避稅地避稅規(guī)則 :新法第 45條規(guī)定規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設立在實際稅負明顯低于我國的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)當期的收入 關聯(lián)方規(guī)定 關聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人 相關問題 ： 1）獨立交易原則 2）合理方法 3）預約定價安排 4）相關資料 5）控制 什么是資本弱化？ ? 又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是 指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式 替代募股方式進行的投資或者融資 預約定價安排的實際操作 （一）事先磋商 （二）書面申請 （三）談判協(xié)商 （四）文件形成 （五）安排簽署 （六）跟蹤管理 （七）修訂取消 管理方法：關聯(lián)企業(yè)往來調整方法 征管法 (一 )按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格（可比非受控價格法） (二 )按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平 （ 再出售價格法） (三 )按照成本加合理的費用和利潤（成本加利潤法） (四 )按照其他合理的方法 源泉扣繳 ? 非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應納稅所得額。 征收管理 ? 企業(yè)登記注冊地 ? 所得稅法所稱的主要機構、場所，應當同時符合的條件 ? 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定 （ 1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1月1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 （ 2）企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。 （ 3）企業(yè)應當自年度終了之日起 五個月內 ，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送 財務會計報告 和其他有關資料。 （ 4）企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 5）依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。 （ 6）居民企業(yè)在中國境內設立 不具有法人資格的營業(yè)機構的 ，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 （ 7）除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（原稅法有經批準合并納稅的規(guī)定） 專題二 《 新會計準則 》 實施精細解讀與新稅法條例的差異分析 企業(yè)會計準則與稅法差異及納稅調整 新稅法條例與新會計準則收入的差異 新稅法條例與新會計準則成本、費用的差異 新稅法條例與新會計準則投資的差異 新稅法條例和新會計準則下所得稅核算的變化 新稅法條例和新會計準則下企業(yè)所得稅核算案例 新會計準則下稅務籌劃 新稅法條例、新準則下企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅籌劃 新會計準則與新稅法條例差異協(xié)調調整 新會計準則與新稅法條例差異的原因分析 新舊會計準則與新舊稅法差異的變化 收入確認的差異分析 新會計準則體系構成圖 基本會計準則企業(yè)會計準則具體會計準則相關參考資料：財政部會計司編制的《企業(yè)會計準則講解》（ 2020 年 9 月）（ 38 項： 16 項修訂， 22項新增）（ 1 項） （ 32 項）（ 162 個科目：包含金融、農業(yè)等特殊行業(yè)）企業(yè)會計準則解釋企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理新會計準則體系 基本準則有什么功能？ 制定 具體準則 的理論依據(jù) 和指導原則 進行 會計核算 指導思想 和依據(jù) 解決 準則未涉及 的問題 具體準則框架結構 具體準則 總則 確認 計量 披 露 初始計量 后續(xù)計量 新 38項具體企業(yè)會計準則 Accounting Standard for Business Enterprises ? 報表調整業(yè)務 – * 會計政策、會計估計變更和差錯更正 Changes in accounting policies and estimates – and correction of errors – 資產負債表日后事項 Events occurring after the balance sheet date ? 報表編制和披露業(yè)務 – * 財務報表列報 Presentation of financial statements – * 現(xiàn)金流量表 Cash flow statements – 中期財務報告 Interim financial reporting – * 合并財務報表 Consolidated financial statements – * 每股收益 Earnings per share – * 分部報告 Segment reporting – 關聯(lián)方披露 Related party disclosure – * 金融工具列報 Presentation of financial instruments ? 新舊準則使用銜接 – * 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises 企業(yè)會計準則 第 1號 Accounting Standards for Business Enterprises 存貨 Inventories 參考國際會計準則 2號：存貨 要點提示（ 1） ? 存貨的初始計量 – 存貨應當按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量） ? 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 ? 不能計入存貨成本，直接計入當期損益的項目 – 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 – 倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用） – 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 ? 符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術、輪船等） – 這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài) 187。 應用指南： “相當長時間”，是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為 1 年以上 – 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員 的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本 要點提示（ 2） ? 特殊方式取得的存貨成本確定 事項 適用會計準則 收獲時農產品的成本 第 5號 ——生物資產 非貨幣性資產交換 第 7號 ——非貨幣性資產交換 債務重組 第 12號 ——債務重組 企業(yè)合并 第 20號 ——企業(yè)合并 小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產交換？ 投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量 要點提示（ 3） ? 存貨的后續(xù)計量 – 存貨的后進先出法予以取消 ? 應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 – 低值易耗品核算 ? 應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益 – 存貨毀損 ? 應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益 – 存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額 – 存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益 要點提示（ 4） ? 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 – 企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備 ? 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備 ? 與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備 – 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額 – 以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益 – “資產減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失 企業(yè)會計準則 第 2號 Accounting Standards for Business Enterprises 長期股權投資 Longterm equity investments 要點提示（ 1） ? 準則涵蓋內容的重大變化 – 在 22號準則 《 金融工具確認和計量 》 中規(guī)范短期投資、長期債權投資和其他投資的確認和計量 – 在 23號準則 《 金融資產轉移 》 中規(guī)范短期投資、長期債權投資和其他投資的轉讓 ? 長期股權投資核算的主要變化概述 – 分類 ? 企業(yè)合并形成的長期股權投資（控制） – 同一控制下的合并 – 非同一控制下的合并 ? 非企業(yè)合并形成的長期股權投資 – 控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財務報表時按照權益法調整 – 計提減值準備不能沖回 要點提示（ 2） ? 同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權投資核算 – 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 – 合并方支付的對價與初始投資成本之間的差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益 – 例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司 2020年 4月 8日用 98萬元現(xiàn)金購買了康熙公司 60%的股份，這一天康熙公司的所有者權益帳面價值為 100萬，那么順治公司應該做會計分錄 Dr. 長期股權投資 ——康熙（投資成本） 60（ 100 60%） 資本公積 ——股本溢價 38 Cr. 銀行存款 98 同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（應用指南： 1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（ 20號準則：企業(yè)合并） 要點提示（ 3） ? 非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權投資核算 – 按照 20號準則 《 企業(yè)合并 》 規(guī)定的合并成本確認為初始投資成本 ? 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的對價的公允價值 ? 購買方作為對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益 – 例：順治公司和康熙