【文章內(nèi)容簡介】 自產(chǎn)貨物的范圍： ①金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； ② 鋁合金門窗； ③ 玻璃幕墻； ④ 機(jī)器設(shè)備 ， 電子通訊設(shè)備； ⑤ 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物 。 國稅發(fā) [2022]80號規(guī)定 :自 2022年 5月 1日起，納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。 如何執(zhí)行國稅發(fā) [2022]117號文 ①分別核算銷售額、營業(yè)額 ②正確核算進(jìn)項稅額 不得抵扣的進(jìn)項稅額 = 當(dāng)月建筑勞務(wù)營業(yè)額 當(dāng)月全部進(jìn)項稅額 當(dāng)月全部銷售額 、 營業(yè)額合計 ③ 到異地經(jīng)營需開具從事貨物生產(chǎn)企業(yè)的證明 （四）兼營行為的會計核算 兼營行為：指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。分三種情況。 兼營項目稅種相同，稅率不同的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 兼營項目稅種不同，稅率也不同； 兼營免稅、減稅項目。 兼營行為的會計核算 增值稅的納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置明細(xì)科目或輔助帳，分別核算不同稅率的銷售收入； 納稅人兼營營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算增值稅的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和交納營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額， 增值稅的納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅項目的銷售額。 六、建造合同收入的確認(rèn) 國稅發(fā) [2022]56號填報說明規(guī)定，“建造合同”填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營業(yè)務(wù)收入。 《 企業(yè)所得稅實施細(xì)則 》 規(guī)定：為其他企業(yè)加工 ,制造大型機(jī)械設(shè)備 ,船舶等 ,持續(xù)時間超過一年的 ,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 會計制度規(guī)定：建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 合同收入的確認(rèn)： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠的計量； （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 （ 1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ①合同總收入能夠可靠的計量； ②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入企業(yè)； ③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量； ④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚須發(fā)生的成本能夠可靠的計量。 （ 2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入企業(yè)； ②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。 （ 3）確定合同完工進(jìn)度可選用的方法： ①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例； ②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總共作量的比例； ③實際完成的工作量。 當(dāng)期合同收入＝合同總收入 完工進(jìn)度－以前期累計已確認(rèn)收入 在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用； （ 2）合同成本不能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 第二節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入 依據(jù)稽查要點(diǎn)： — 是否存在零售商在銷售價格以外向消費(fèi)者收取其他費(fèi)用，隱瞞收入不申報的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入帳的 一、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 （一）代購手續(xù)費(fèi)收入 [94]財稅字第 026號規(guī)定：代購貨物行為 ,凡同時具備以下條件的 ,不征收增值稅；不同時具備以下條件的 ,無論會計制度規(guī)定如何核算 ,均征收增值稅。 受托方不墊付資金； 銷貨方將發(fā)票開具給委托方 ,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額 )與委托方結(jié)算貨款 ,并另外收取手續(xù)費(fèi)。 《 營業(yè)稅細(xì)則 》 第四條規(guī)定：服務(wù)業(yè)務(wù)中的代理業(yè)務(wù)的“營業(yè)收入額”，是指經(jīng)營代購代銷、代辦進(jìn)出口、報關(guān)轉(zhuǎn)運(yùn)、介紹服務(wù)等 （二）代銷手續(xù)費(fèi)收入： 《 增值稅條例實施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，“銷售代銷貨物”應(yīng)視同銷售交納增值稅。 交納營業(yè)稅的收入： 收取手續(xù)費(fèi)方式中的手續(xù)費(fèi)收入 包銷方式中有承銷期的包銷中的手續(xù)費(fèi)收入 基價加超基價分成中基價部分的手續(xù)費(fèi)收入 二、包裝物收入 國稅發(fā) [2022]56號文件規(guī)定“包裝物收入”填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。 （一）包裝物收入的形式及納稅 隨同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，其價值計入產(chǎn)品售價，與產(chǎn)品銷售共同計算銷項稅額。 出租包裝物收入， 《 增值稅條例實施細(xì)則 》 第 12條規(guī)定，價外向購買方收取的包裝費(fèi)、包裝物租金屬于價外收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)交納增值稅。 出借包裝物，逾期包裝物押金收入的確認(rèn)。 國稅發(fā) [1993]154號文件規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 （二）逾期包裝物押金收入的納稅方略 與包裝物使用單位溝通，在出租包裝物收取的押金到期之前，更換押金單據(jù)，會計做歸還押金，重新收取押金的帳務(wù)處理。 利用國稅發(fā)［ 1998］ 228號的規(guī)定，對需要長期使用包裝物的單位延長包裝物使用期，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長至 3年。 與包裝物使用單位簽定循環(huán)使用包裝物合同，提高押金標(biāo)準(zhǔn)，延長使用期限，在整個循環(huán)使用包裝物期間，不確認(rèn)收入，不交增值稅和所得稅。 （三）包裝物的會計核算 會計制度規(guī)定，包裝費(fèi)收入、出租包裝物收入都屬于主營業(yè)務(wù)收入之外的“其他業(yè)務(wù)收入”，其成本應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。 三、固定資產(chǎn)出租收入 （一）稅法規(guī)定 國稅發(fā) [2022]45號規(guī)定：企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃； 財稅 [2022]16號文規(guī)定： 融資租賃營業(yè)額＝應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實際成本 實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi) ＋安裝費(fèi)＋保險費(fèi)＋借款利息支出 國稅函［ 2022］ 514號規(guī)定 ：“對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù) ,無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方 ,均按 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅 ,不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù) ,租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 ,征收增值稅 ,不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 ,征收營業(yè)稅 ,不征收增值稅”。 售后租回 （ 1）如果售后回租形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額通過“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)減。 例、某房地產(chǎn)開發(fā)公司把一棟新建的寫字樓出售給甲公司，售價 1000萬元，成本價 800萬元，同時，合同約定房地產(chǎn)公司將寫字樓售后立即租回，租賃期 10年，年租金 110萬，租賃期結(jié)束，房地產(chǎn)公司以 200萬元價格買回該樓，用直線折舊法無凈殘值。 （ 2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。 例、（接上例）某房地產(chǎn)開發(fā)公司把一棟新建的寫字樓出售給甲公司，售價 1000萬元，成本價 800萬元，同時，合同約定房地產(chǎn)公司將寫字樓售后立即租回，租賃期 5年，年租金 110萬，租賃期結(jié)束，房地產(chǎn)公司將樓房交還甲公司。 四、在建工程試運(yùn)行收入 會計制度規(guī)定，基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”。以此沖減“在建工程”成本，不計入收入總額。 國稅發(fā) [1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 此項規(guī)定屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入，填入 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表一“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”第 29行“其他”中。 第三節(jié) 視同銷售收入 一、自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售的會計核算和納稅調(diào)整 （一） 《 細(xì)則 》 規(guī)定：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ,視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 該項規(guī)定明確視同銷售應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是實行統(tǒng)一核算的納稅人；二是移送的目的是用于銷售。 國稅發(fā) ［ 1998］ 137號規(guī)定： “對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物 ,接受移送貨物機(jī)構(gòu) (以下簡稱受貨機(jī)構(gòu) )的經(jīng)營活動屬于銷售 ,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的 ,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的 ,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 國稅函 [2022]802號 規(guī)定：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 。 （二） 《 細(xì)則 》 規(guī)定：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按公允價值計算銷項稅額。 財會字 [1997]26號規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。企業(yè)按規(guī)定計算交納的稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)科目。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，例如，用于在建工程，應(yīng)當(dāng)按貨物的成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按照該項貨物的公允價值，計算交納增值稅。 借：在建工程”等科目 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 在當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)按自用貨物的公允價填報 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表一第 13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”；按自用貨物的成本價填報 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表二第 14行 例：某汽車生產(chǎn)企業(yè) 2022年 9月為了滿足開展銷售業(yè)務(wù)的需要，把自產(chǎn)汽車 10臺分配給銷售部使用，該車成本價每臺 7萬元，市場價每臺 10萬元，增值稅稅率 17%。 借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 70萬元 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷） 17萬元 遞延稅款