【文章內容簡介】 物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額； “轉出未交增值稅”：企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。 33 “應交稅費 —應交增值稅” 科目明細 “應交稅費 應交增值稅 ” 貸方三級科目： “ 銷項稅額 ” ：銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額； “ 出口退稅 ” ：出口企業(yè)憑出口報關單等憑證申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款； “ 進項稅額轉出 ” ：購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣應轉出的部分，對出口貨物不予免征和抵扣稅額的部分，應在作出口成本增加的同時，作 “ 進項稅額轉出 ” ； “ 轉出多交增值稅 ” ：月終轉出多交的增值稅。 34 例 某生產企業(yè)生產 A產品 ， 2022年 1月共銷售 7噸 ， 其中 4噸出口給N客戶 ， 出口額為 FOB價 100 000美元 ， 貨款收到 ， 美元記賬匯率為。 內銷 3噸 ， 內銷金額 300 000元 ， 銷項稅額 51 000元 ， 當期取得增值稅進項稅額合計 45 000元 ， 免稅進口原材料 10 00美元 ， 上月期末留抵額為 0,增值稅征稅率為 17％ ， 退稅率為 15％ ， 城市維護建設稅為 7%； 若內銷 1噸 ， 金額 100 000元 ， 銷項稅 17 000元 ， 其他條件不變； 若當月取得進項 120 000元 ， 其他條件不變 ， 請分別計算應納稅費 （ 增值稅 、 城建稅 、 教育費附加 ） 。 35 傭金的處理 傭金是出口銷售價格的組成部分，也是中間商的一種報酬。傭金支付方法有兩種： 一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶； 二是匯付傭金，即出口方收妥貨款后，將傭金另行匯付國外，并同時按實際支付金額沖減出口銷售收入。 36 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種 一，明傭。又稱發(fā)票內傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。 借：應收帳款 — 應收外匯 貸：主營業(yè)務收入 — 自營出口銷售收入 主營業(yè)務收入 — 自營出口銷售收入 （傭金）紅字 37 二，暗傭。又稱發(fā)票外傭金，企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 借：應付帳款 — 應付外匯 （傭金）紅字 貸：主營業(yè)務收入 — 出口收入 紅字 采用議付傭金（信用證承兌），收匯時： 借：銀行存款 財務費用 — 匯兌損益 （或藍或紅） 應付帳款 — 應付外匯 （傭金） 貸：應收帳款 — 應收外匯 38 采用匯付傭金，收匯時： 借：應付帳款 — 應付外匯 （傭金） 貸：銀行存款 三，累積傭金。由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，一定期間內，按累計數(shù)額支付的傭金?？梢哉J定某筆銷售的，以沖減銷售收入處理；無法認定某筆銷售的： 借：銷售費用 貸：應付帳款 — 應付外匯 （傭金） 39 傭金的稅前扣除 傭金計入銷售費用允許所得稅前扣除： 有合法真實憑證； 支付對象必須是獨立的有權從事中介納稅人； 支付給個人的傭金，不得超過服務金額的 5%。 境內機構支付超過合同總額 2%暗傭或 5%明傭并超過等值 1萬美元傭金，須向外匯局申請 出口合同正本； 傭金協(xié)議正本； 結匯水單或收帳通知； 境內機構支付超比例傭金的申請書； 銀行匯款憑證 40 出口貨物發(fā)生退關、國外退貨處理 貿易企業(yè)應稅消費品辦理退稅后，如果發(fā)生退關或國外退貨，報關出口者應及時向所在地稅務機關申報補繳已退消費稅 生產企業(yè)出口的應稅消費品辦理免稅后，如果發(fā)生退稅或國外退貨，經所在地稅務機關批準，待轉為國內銷售，向主管稅務機關申報補繳消費稅 41 出口貨物發(fā)生退關、國外退貨賬務處理 本年出口貨物本年發(fā)生退關退運賬務處理。 沖減外銷收入 借：應收帳款 — 外匯帳款 紅字 貸：主營業(yè)務收入 — 外銷收入 紅字 沖減原成本 借：主營業(yè)務成本 紅字 貸：庫存商品（或產成品） 紅字 （調賬當月生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。） 42 出口貨物發(fā)生退關、國外退貨賬務處理 以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關退運補稅賬務處理 貨物退回 借：應收帳款 — 外匯收入 紅字 貸：以前年度損益調整 紅字 同時，按原出口貨物沖減結轉的銷售成本 借：以前年度損益調整 紅字 貸：庫存商品（或產成品） 紅字 43 出口貨物發(fā)生退關、國外退貨賬務處理 追回退稅 借 : 其他應收款 — 出口退稅 貸：銀行存款 借：應交稅費 — 應交增值稅（出口退稅） 貸：其他應收款 — 出口退稅 借：應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額轉出） 貸：以前年度損益調整 進項稅額轉出 =退運貨物出口離岸價 外匯人民幣折合率 征退稅率之差 若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅，則不需再補繳稅款。 44 退運時注意的幾點： 發(fā)生部分退運，沖減收入應按退運貨物原始出口額確定，即按原出口日期對應的匯率、退稅率為準； 帳務上沖減收入的同時，應在“退稅申報系統(tǒng)”進行負數(shù)申報，沖減收入； 征退稅率之差包含退運貨物，賬務上可不單獨沖減“主營業(yè)務成本”，在月末匯總計算征退稅之差一次性調整“主營業(yè)務成本” 45 消費稅政策 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 46 消費稅退稅的計稅依據(jù) 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 消費稅應退稅額 =從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 定額稅率 47 消費稅退稅的計算 ? 自產自用應稅消費品 ? a、用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅； ? b、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷 ? 售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。 ? 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1 消費稅稅率） ? 應納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 ? 委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消 ? 費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。 ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。 （ 1 消費稅稅） ? 應納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 ? 進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 ? 組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅） 247。 （ l 消費稅稅率） ? 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率 48 出口貨物消費稅退（免）稅賬務處理 生產企業(yè)直接出口應稅消費品，免征消費稅。 委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。 生產企業(yè)將自產應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —應交消費稅 49 進料加工和來料加工稅收分析 進料加工復出口：原材料從國外進口，產成品出口到國外，即“兩頭在外” 1，出口主體是加工企業(yè)，為簡化程序，進口料件不繳進口增值稅，計算出口退稅額需扣減免稅進料的成本。 2，出口主體是外貿企業(yè)，屬委外加工收回復出口，計算退稅額需考慮加工企業(yè)提供的原輔料、加工費各自的退稅率及海關實征的進口增值稅稅款 50 來料加工： 出口主體是生產企業(yè)，材料和成品都是委托方的，即“從哪來回哪去”。 來料加工的成品內銷繳增值稅，出口免稅。因為沒有進項，只免稅不退稅 出口主體是外貿企業(yè)，同樣只免稅不退稅。 51 進料加工、來料加工的區(qū)別 一、方式不同：進料加工是出口企業(yè)購進原料、經加工后復出口的貿易方式；來料加工是由外商免費提供原料或技術設備，出口企業(yè)加工裝配出口后收取加工費的貿易方式。 二、風險不同：進料加工占用周轉資金，還承擔出口貨物質量和國外銷售的風險；來料加工不占用資金，也不考慮國外銷售的風險。 52 進料加工、來料加工區(qū)別 三、物