【文章內容簡介】 本分為正常的成本和非正常的成本 ， 只有正常的生產經營活動成本才可能計入產品成本 ， 非正常的經營活動成本不計入產品成本 。非正常的經營活動成本包括災害損失 、 盜竊損失等非常損失；滯納金 、 違約金 、 罰款 、 損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價損失 、 壞賬損失 、 存貨跌價損失 、長期投資減值損失 、 固定資產減值損失等不能預期的原因引起的資產減值損失；以及債務重組損失等 。 再次 ， 正常的生產經營活動成本又被分為產品成本和期間成本 。 正常的生產成本計入產品成本 ， 其他正常的生產經營成本列為期間成本 。 ②正確劃分各會計期成本的費用界限 應計入生產經營成本的費用 ， 還應在各月之間進行劃分 ， 以便分月計算產品成本 。 應由本月產品負擔的費用 ，應全部計入本月產品成本；不應由本月負擔的生產經營費用 ， 則不應計入本月的產品成本 。 為了正確劃分各會計期的費用界限 ， 要求企業(yè)不能提前結賬 ， 將本月費用作為下月費用處理；也不能延后結賬 ， 將下月費用作為本月費用處理 。 為了正確劃分各會計期的費用界限 ， 還要求貫徹權責發(fā)生制原則 ， 正確核算待攤費用和預提費用 。 本月已經支付但應由以后各月負擔的費用 ， 應作為待攤費用處理 。 本月尚未支付 ， 但應由本月負擔的費用 ， 應作為預提費用處理 。 ③ 正確劃分不同成本對象的費用界限 對于應計入本月產品成本的費用還應在各種產品之間進行劃分：凡是能分清應由某種產品負擔的直接成本 ， 應直接計入該產品成本；各種產品共同發(fā)生 、不易分清應由哪種產品負擔的間接費用 ， 則應采用合理的方法分配計入有關產品的成本 ， 并保持一貫性 。 ④ 正確劃分完工產品和在產品成本的界限 月末計算產品成本時 ， 如果某產品已經全部完工 ，則計入該產品的全部生產成本之和 ， 就是該產品的 “ 完工產品成本 ” 。 如果這種產品全部尚未完工 ， 則計入該產品的生產成本之和 ， 就是該產品的 “ 月末在產品成本” 。 如果某種產品既有完工產品又有在產品 ， 已計入該產品的生產成本還應在完工產品和在產品之間分配 ， 以便分別確定完工產品成本和在產品成本 。 期末存貨的計價方法 （ 1） 先進先出法 （ 2） 月末一次加權平均法 （ 3） 移動加權平均法 （ 4） 個別計價法 期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 按照我國有關制度或準則的規(guī)定 ， 存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ， 對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計提存貨跌價準備 。 在資產負債表 ， 存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映 。 成本 存貨成本即為存貨的初始入賬價值 。 對于自制存貨來講 ， 它指的是入庫產成品成本；對外購存貨而言 ， 則是指存貨的采購成本 。 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產經營過程中 ， 以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成估計的相關稅費 。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的含義 用于生產而持有的材料等 ， 如果用其生產的產品的可變現(xiàn)凈值高于成本 ， 則該材料仍然按照成本計量；如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本 ， 則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量 。 對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分所帶來的損失 ， 應當從資產價值中扣除 ， 計入當期損益 。 在實際運用中 ， 企業(yè)既可以將所有存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值對比 ， 也可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進行分類對比 ， 還可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進行單個對比 。 可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定。 計提存貨跌價準備的方法 （ 1） 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備 。 企業(yè)在計提存貨跌價準備時通常應當以單個存貨項目為基礎 。 在企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理的情況下 ， 完全有可能做到按單個存貨項目計提存貨跌價準備 。 在這種方式下 ， 企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較 ， 按較低者計量存貨 ， 并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 ， 計提存貨跌價準備 。 這就要求企業(yè)應當根據(jù)管理要求和存貨的特點 ， 明確規(guī)定存貨項目的確定標準 。 比如 ， 將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目 、 將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目 ， 等等 。 （ 2） 對于數(shù)量繁多 、 單價較低的存貨 ， 可以按照存貨類別計提存貨跌價準備 。 如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低 ， 企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 ， 即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較 ， 每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值 。 （ 3）與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬。因此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。 （ 4）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 ① 該存貨的市場價格持續(xù)下跌 ， 并且在可預見的未來無回升的 希望； ② 企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； ③ 企業(yè)因產品更新?lián)Q代 ， 原有庫存原材料已不適應新產品的需要 ， 而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化 ， 導致市場價格逐漸下跌； ⑤ 其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形 。 （ 5）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （ 1） 已霉爛變質的存貨； （ 2） 已過期且無轉讓價值的存貨； （ 3） 生產中已不再需要 ， 并且已無使用價值和轉讓價 值的存貨； （ 4） 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨 。 需要注意的是 ， 資產負債表日 ， 同一項存貨中一部分有合同價格約定 、 其他部分不存在合同價格的 ，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值 ， 并與其相對應的成本進行比較 ， 分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額 ， 由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消 。 存貨跌價準備轉回的處理 （ 1） 資產負債表日 ， 企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值 。 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以資產負債表日的狀況為基礎確定 ， 既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值 ， 也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值 ， 并且在每一個資產負債表日都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值 。 （ 2） 如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失 ， 則減記的金額應當予以恢復 ， 并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回 ， 轉回的金額計入當期損益 。 企業(yè)的存貨在符合條件的情況下 ， 可以轉回計提的存貨跌價準備 。 存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失 ， 而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素 。 當符合存貨跌價準備轉回的條件時 ， 應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回 。 即在對該項存貨 、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回 。 轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系 ， 但轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限 。 存貨期末計量的具體方法 （一）存貨估計售價的確定 ， 通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎 。 ，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值 ， 應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎 。 3．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同定購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照 《 企業(yè)會計準則第 13號 — 或有事項 》 的規(guī)定處理。 ，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產成品或商品一般銷售價格 (即市場銷售價格 )作為計量基礎。 ，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 可變現(xiàn)凈值中 估計售價 的確定方法有合同合同數(shù)量內 合同價超過合同數(shù)量 一般市場價無合同一般市場價【 例 】 20 7年 8月 1日 ， 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同 ， 雙方約定 ， 20 8年 1月 1日 25日 ，甲公司應按每臺 62萬元的價格 （ 假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅 ） 向乙公司提供 W1型機器 100臺 。 20 7年 12月 31日 ， 甲公司 W1型機器的成本為 5600萬元 ， 數(shù)量為 100臺 ， 單位成本為 56萬元 /臺 。 20 7年 12月