【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 依例 6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 ,其銷(xiāo)售單價(jià)為 元 ,單位變動(dòng)成本 (單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和 )為 110元。通過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售預(yù)測(cè) ,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷(xiāo) 500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資 12 000元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 ? 例 6 例 7 在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額 (在有專(zhuān)屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額 )大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下 : 表 11 表 11 在生產(chǎn)、銷(xiāo)售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn) 毛益 額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。 例 7 依例 7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入由 1 800元提高到 3 600元 (假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變 ),則企業(yè)將盈利 3 000元 (其中甲產(chǎn)品將盈利 100元 )。有關(guān)計(jì)算如表 12。 例 7 例 8 表 12 對(duì)不提供貢獻(xiàn) 毛益 額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。 由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)方案都是一樣的 ， 因而通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高低 ， 在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下 ， 就低不就高 。 自制 還是外購(gòu)的決策 影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本 (實(shí)行某方案而增加的成本 )分析法。 外購(gòu)不減少固定成本的決策 ? 自制單位變動(dòng)成本＞購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)； ? 自制單位變動(dòng)成本＜購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要 A零件 58 000件 ,由車(chē)間自制時(shí)每件成本為 78元 ,其中單位變動(dòng)成本為60元 ,單位固定成本為 18元?，F(xiàn)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的 A零件價(jià)格為每件 65元,且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門(mén)。該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？ 例 9 由于 : 自制單位變動(dòng)成本 60元 外購(gòu)單位價(jià)格 65元 所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件 A零配件的成本將降低 5元，總共降低 290 000元。 但如果停產(chǎn)外購(gòu)，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本 (外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本的差額 )將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減少利潤(rùn) : (58 000 18)(7865) 58 000 =290 000(元 ) 自制增加固定成本的決策 在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專(zhuān)屬固定成本 (如購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備而增加的固定成本 )，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定的專(zhuān)屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專(zhuān)屬固定成本。 由于單位專(zhuān)屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。 這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn) (利用成本分界點(diǎn)的分析方法 )，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。 所謂成本無(wú)差別點(diǎn) ,是指在該業(yè)務(wù)量水平上 ,兩個(gè)不同方案的總成本相等 ,但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí) ,不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案選擇的方法 ,稱(chēng)為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。 假設(shè)： X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a a2分別代表方案工和方案 II的固定成本總額； b b2分別代表方案 I和方案 II的單位變動(dòng)成本 。 y y2分別代表方案 I和方案 II的總成本 。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí) ， 兩個(gè)方案總成本相等的原理 ， 令： y1=y2 則 : a1+b1x=a2+b2x 變型得： X=（ a1a2） /（ b2b1） x 業(yè)務(wù)量 X a1 a2 y1 y2 總成本 Y o 成本無(wú)差別點(diǎn)分析法 這時(shí) ， 整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域： 0— X及 X— ∞ ， 其中 X為成本無(wú)差別點(diǎn) 。 0 X ∞ 為確定 不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域 ,可采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案 I和方案II的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可??；而低于或高于該點(diǎn)，方案 I和方案 II就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入 y y2公式試解來(lái)確定。 某公司每年需用 B零件 860件 ,以前一直外購(gòu) ,購(gòu)買(mǎi)價(jià)格每件 ?，F(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn) B零件 ,但每年將增加專(zhuān)屬固定成本 1 200元 ,自制時(shí)單位變動(dòng)成本 6元。 例 10 外購(gòu)與自制成本分界圖 從上圖可以看出， B零件需求量在 500件以?xún)?nèi)時(shí)，應(yīng)該外購(gòu) 。而當(dāng)需求量超過(guò) 500件時(shí)，則自制有利。由于該公司 B零件的需求量為 860件，因而自制有利。 上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算 : 設(shè) x為 B零件年需求量，則 利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為 500件以?xún)?nèi)和 500件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利，還需將某一設(shè)定值代入 y1或 y2進(jìn)行試算。 假定產(chǎn)量為 100件，則 y1 = 100=840(元 ) y2 =1 200+6 100=1 800(元 ) 可見(jiàn)，在 500件以?xún)?nèi)時(shí)外購(gòu)有利，500件以上則自制有利。 為了促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，供應(yīng)商常常采用一些促銷(xiāo)方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。 某公司生產(chǎn)需要一種零件 ,若自制的話 ,單位變動(dòng)成本為 1元 ,并需購(gòu)置一臺(tái)年折舊額為 2 200元的設(shè)備 。若外購(gòu)的話 ,供應(yīng)商規(guī)定凡一次購(gòu)買(mǎi)量在 3 000件以下時(shí) ,單位售價(jià) 2元 ,超過(guò) 3 000件時(shí)單位售價(jià) 。根據(jù)以上資料可繪制下圖。 例 11 外購(gòu)與自制決策圖 上圖形象地說(shuō)明，當(dāng)零件需要量低于 2 200件或?yàn)?3 000～ 4 000件時(shí)，外購(gòu)成本低，外購(gòu)比較有利 。零件需要量為 2 200～ 3 000件或在 4 000件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。 此決策也可采用公式法求解 : 設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買(mǎi)量在 3 000件以下的成本分界產(chǎn)量為 x1，則 2 200+1 x1=2x1 外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策 將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入 (或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn) 毛益 額 )之和，與外購(gòu)成本相比，擇其低者。 某公司每年需要 C零件 5 000件 ,若要自制 ,則自制單位變動(dòng)成本為 10元 。若要外購(gòu) ,則外購(gòu)單位價(jià)格為 12元。如果外購(gòu) C零件 ,則騰出來(lái)的生產(chǎn)能力可以出租 ,每年租金收入為 3 200元。 例 12 表 13 決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷(xiāo)售。 例 半成品 (或聯(lián)產(chǎn)品 ) 是否進(jìn)一步加工 進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。 ? 應(yīng)進(jìn)一步加工的條件 進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－半成品的銷(xiāo)售收入＞進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本 ? 應(yīng)出售半成品的條件 進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－半成品的銷(xiāo)售收入＜進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本 例 13 ? 應(yīng)進(jìn)一步加工 進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－分離后的銷(xiāo)售收入 ＞可分成本 ? 分離后即出售 進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－分離后的銷(xiāo)售收入＜可分成本 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過(guò)程中 ,可分離出 A、 B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià) 200元，單位變動(dòng)成本 140元。 A產(chǎn)品分離后即予銷(xiāo)售，單位售價(jià)16C元 。B產(chǎn)品單位售價(jià) 240元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷(xiāo)售。子產(chǎn)品售價(jià) 360元 .需追加單位變動(dòng)成本 62元。 例 14 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系？ ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合？ 思考 產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策 在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)離不開(kāi)一些必要條件或因素（如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。 如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。