【文章內(nèi)容簡介】 ? 變動成本計算法應(yīng)用的前提是對成本進(jìn)行按成本性態(tài)的分類 變動成本計算法下的成本分類 變動成本 直接材料 直接人工 變動制造費用直接材料 產(chǎn)品成本 固定成本 變動銷售費用 變動管理費用 期間費用 成本按成本狀態(tài)分類 固定制造費用直接材料 固定銷售費用直接材料 固定制造管理費用直接材料 兩種計算方法的比較 ? 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 完全成本計算法 變動成本計算法 產(chǎn)品成本項目 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 變動性制造費用 變動性制造費用 固定性制造費用 例題： ? 以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為 18元 /條，直接人工為 4元 /條，該廠10月份生產(chǎn) 2500條圍巾，共發(fā)生制造費用14500元，經(jīng)過成本人員對制造費用進(jìn)行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費用為12022元，變動性制造費用為 1元 /條。 單位成本的差異 成本項目 完全成本計算法 變動成本計算法 直接材料 18 18 直接人工 4 4 變動性制造費用 1 1 固定性制造費用 * 單位產(chǎn)品成本 23 *=12022/250 ? 存貨估價的不同 ?完全成本計算法下，期末存貨的成本包括了變動成本和固定性制造成本 ?變動成本計算法下的存貨成本中僅包括變動成本，而將固定性制造費用作為期間費用反映，不計入存貨成本 ? 當(dāng)企業(yè)期初沒有存貨，且產(chǎn)量大于銷量的情況下，完全成本計算法下反映的存貨價值高于變動成本計算法。 例： ? 如果上述紡織廠 10月份期初無存貨，當(dāng)期生產(chǎn) 2500條圍巾，卻只售出了 2022條時，月末就會有 500條圍巾的存貨。 ?完全成本計算法下， 500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是 13900元（ 500） ?變動成本計算法下，存貨價值反映為 11500元（ 23 500） ?差異 2400元就是完全成本計算法下存貨中包含的部分固定性制造費用 2400元（ 500）。這部分固定性制造費用將會隨著存貨流轉(zhuǎn)到下一個期間。 編制損益表的原理與格式不同 ? 完全成本計算法編制損益表，是財務(wù)會計規(guī)范中明確規(guī)定并得到廣泛采用的方法，滿足企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營成果全貌的需要 ? 把所有成本費用項目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同的經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行反映，因此稱為“職能式損益表” 基于完全成本法編制損益表 ? 銷售收入 — 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售毛利 ? 銷售毛利 — 銷售費用 — 管理費用 = 營業(yè)利潤 其中： 產(chǎn)品銷售成本 = 期初存貨完全成本 + 本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本 — 期末存貨完全生產(chǎn)成本（完全生產(chǎn)成本是指包括所有變動成本和固定成本在內(nèi)的制造成本） 編制損益表的原理與格式不同 ? 基于變動成本計算法編制損益表，不被會計準(zhǔn)則接納，不能成為企業(yè)對外披露會計信息的方式；而主要面向內(nèi)部經(jīng)營管理和計劃控制所編制 ? 把所有成本項目分為變動成本和固定成本兩大類，并進(jìn)一步取得貢獻(xiàn)毛益的信息，反映產(chǎn)品的營利能力。然后以貢獻(xiàn)毛益減去固定成本得到企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，按照變動成本計算法編制的損益表稱為“貢獻(xiàn)式損益表” 基于變動成本法編制損益表 ? 銷售收入 — 變動成本 = 貢獻(xiàn)毛益 ? 貢獻(xiàn)毛益 — 固定成本 = 營業(yè)利潤 ?其中，變動成本包括制造成本、銷售費用和管理費用中所有的變動成本部分。固定成本也是指制造成本、銷售費用和管理費用中的固定成本部分。 兩種不同的損益表對比 職能式損益表（完全成本法） 貢獻(xiàn)式損益表（變動成本法） 銷售收入 銷售收入 減：銷售成本 減：變動制造成本 直接人工 期初存貨 直接材料 + 本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本 變動制造費用 = 可供銷售產(chǎn)品成本 貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 期末存貨 減：變動銷售費用 = 銷售成本合計 變動管理費用 貢獻(xiàn)毛益（最終） 銷售毛利 減：固定成本 減：銷售費用 固定制造費用 管理費用 固定銷售費用 固定管理費用 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 兩種成本計算法對跨期間損益的影響： ? 上述紡織廠為例背景： ? 根據(jù)以往的經(jīng)驗，紡織廠決策者知道消費者對圍巾的需求具有很強(qiáng)的季節(jié)性 —— 從秋季開始銷量增長，進(jìn)入深秋或初冬銷量達(dá)到高峰，此后開始下降。因此，紡織廠也有針對性地開展生產(chǎn)。表49列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷量：進(jìn)入秋冬季節(jié)后，圍巾銷量持續(xù)增長；企業(yè)的生產(chǎn)計劃要走在市場之前，因此紡織廠增加 10月、 11月的產(chǎn)量，而預(yù)計到下一年 1月份開始，銷量將會減少，因此削減 12月的產(chǎn)量，避免造成產(chǎn)品的積壓。 表 49 第四季度產(chǎn)銷量表 單位：條 10月份 11月份 12月份 期初存貨 0 0 900 當(dāng)期產(chǎn)量 2,000 3,000 1,600 當(dāng)期銷量 2,000 2,100 2,400 期末存貨 0 900 100 企業(yè)的成本數(shù)據(jù) ? 企業(yè)通過對產(chǎn)品成本的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)成本為直接材料 18元 /條，直接人工 4元 /條，變動制造費用 1元 /條，固定性制造費用為每月 12 000元。 ? 企業(yè)對相關(guān)合同分析，得到以下銷售費用的資料： ? （ 1）企業(yè)租用某商場柜臺銷售圍巾，柜臺租金固定為每月 3 000元； ? 企業(yè)雇用 4名銷售人員，用工合同上注明銷售人員每月基本工資為500元，此外每銷售 1條圍巾，銷售人員可以得到 2元的傭金。 ? 企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對管理費用和產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分析，得到管理費用的函數(shù)形式為： y = 4000 + x，因變量 y代表管理費用總發(fā)生額，自變量 x代表銷量。 ? 紡織廠將圍巾的售價定為每條 40元。該廠采取先進(jìn)先出法處理存貨的成本流動。 完全成本法下第四季度月度損益表 項目 10月份 11月份 12月份 完全成本法 銷售收入（ @40） 80,000 84,000 96,000 減：銷售成本 期初存貨 0 0 24,300 本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本 58,000 81,000 48,800 可供銷售產(chǎn)品成本 58,000 81,000 73,100 期末存貨 0 24,300 3,050 銷售成本合計 58,000 56,700 70,050 銷售毛利 22,000 27,300 25,950 減：銷售費用 9,000 9,200 9,800 管理費用 6,000 6,100 6,400 營業(yè)利潤 7,000 12,000 9,750 變動成本法下第四季度月度損益表 項目 10月份 11月份 12月份 變動成本法 銷售收入 (@40) 80,000 84,000 96,000 減：變動制造成本 直接人工 (@4) 8,000 8,400 9,600 直接材料 (@18) 36,000 37,800 43,200 變動制造費用 (@1) 2,000 2,100 2,400 變動制造成本合計 46,000 48,300 55,200 貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 34,000 35,700 40,800 減：變動銷售費用 (@2) 4,000 4,200 4,800 變動管理費用 (@1) 2,000 2,100 2,400 貢獻(xiàn)毛益（最終） 28,000 29,400 33,600 減：固定成本 固定制造費用 12,000 12,000 12,000 固定銷售費用 5,000 5,000 5,000 固定管理費用 4,000 4,000 4,000 營業(yè)利潤 7,000 8,400 12,600 完全成本法下利潤表的困惑 ? 從上面對紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來講，可謂是較為合理的 —— 根據(jù)對市場需求的預(yù)測，安排生產(chǎn)，而且市場需求（銷量）也符合實現(xiàn)的預(yù)期，在 3個月中連續(xù)增長。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺上銷量的不斷增長應(yīng)該帶來利潤的增長?？墒菑膿p益表來看，雖然 12月份銷量比11月份有了 14%的增長，可是利潤卻下降了約20%。 完全成本法的缺陷 ? 完全成本計算法下，利潤的確定不僅與銷售量有關(guān)，而且還與產(chǎn)量有關(guān)。 ? 完全成本計算法下利潤對銷售量的扭曲反映，會使基于利潤信息的生產(chǎn)計劃、業(yè)績評價、員工激勵等決策產(chǎn)生偏差。 變動成本計算法 ? 可以彌補(bǔ)完全成本計算法在反映利潤方面的缺陷 ? 變動成本計算法下，銷量的不斷增長，營業(yè)利潤也穩(wěn)步增長。利潤數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 兩種成本計算法的優(yōu)劣： ? 變動成本計算法的優(yōu)點 ?簡化部分成本核算步驟 —— 不必將固定性制造費用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)?，避免了產(chǎn)品的間接費用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問題 ?有利于加強(qiáng)各項成本費用的控制以及評價相關(guān)部門降低成本的業(yè)績。 ?提供的利潤信息可以使管理人員更加重視銷售，避免盲目生產(chǎn) ? 完全成本計算法的優(yōu)點 ?符合會計準(zhǔn)則以及稅法中有關(guān)產(chǎn)品成本計算的要求，是對外提供存貨計價和成本收益信息所采用的方法 ?實施完全成本計算法的成本可能較低 ?完全成本計算法更加適應(yīng)長期決策的需要 本量利分析 第五章 引導(dǎo)案例 ? 面對競爭，糖典公司可供選擇的三種策略： ?降價 ?增加廣告支出 ?轉(zhuǎn)產(chǎn) ? 企業(yè)做出決策要對諸多因素做出考慮，在此過程中，本 量 利分析是最基本、簡單的工具之一。 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 了解本 量 利分析所基于的假設(shè)，明確其所適用的范圍。 ? 理解貢獻(xiàn)毛益和安全邊際的含義，掌握盈虧臨界點的計算方法。