【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入 扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 八、金融資產(chǎn) 第一條、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 本公司購(gòu)入股票、債券、基金等時(shí)，確定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 11 本公司在持有該類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，于收到時(shí)確認(rèn)為投資收 益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司將該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 處置該類金融資產(chǎn)時(shí)，該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投 資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第二條、持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本公司有 明確意圖和能力持有至到期 的非衍生金融資產(chǎn)。 本公司購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等持有至到期投資，按取得時(shí)的公 允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息 的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收 益。實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與票面利 率差別很小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 處置持有至到期投資時(shí)，將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收 益。 如本公司因持有意圖或能力發(fā) 生改變，使某項(xiàng)投資不再適合作為持有至到期投資， 則將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的 賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 第三條、應(yīng)收款項(xiàng)：本公司應(yīng)收款項(xiàng)按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入帳金額，并按下 列標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬損失：凡因債務(wù)人破產(chǎn)，依照法律清償程序清償后仍無(wú)法收回；或因債 務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回；或因債務(wù)人逾期未能 履行償債義務(wù)，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)，該應(yīng)收賬款列為壞賬損失。 應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）的壞帳損失采用備抵法，按應(yīng)收款項(xiàng)帳齡 分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。帳齡是指應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收到期日至財(cái)務(wù)報(bào)告日的帳齡時(shí)間。當(dāng)年應(yīng)計(jì) 提的壞帳準(zhǔn)備大于帳面已提余額按差額計(jì)提；當(dāng)年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備小于帳面已提余額，應(yīng) 沖減已提余額。 根據(jù)公司歷史應(yīng)收款項(xiàng)回收情況，應(yīng)收款項(xiàng)按帳齡計(jì)提的比例規(guī)定如下：一年以內(nèi)的 12 按 5%計(jì)提；一年至二年的按 10%計(jì)提；二年至三年的按 30%計(jì)提；三年至四年的按 30% — 50%計(jì)提；四年至五年的按 50%— 80%計(jì)提；五年以上的按 100%計(jì)提。 以下應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：未到期的應(yīng)收款項(xiàng)及當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收款項(xiàng)；關(guān)聯(lián)方交易，特別是母子公司交易發(fā)生的應(yīng)收帳款。 對(duì)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、應(yīng)收款項(xiàng)已逾期五年以 上，并有確鑿證據(jù)無(wú)法收回的，經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟罂梢宰鲏膸p失，沖銷壞帳準(zhǔn)備。 對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，追查責(zé)任。對(duì)于已沖銷的壞帳損失，如發(fā) 生又收回的情況，應(yīng)沖回壞帳準(zhǔn)備。 第四條、可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資 產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 本公司可供出售金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn) 金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 本公司可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，于收到時(shí)確認(rèn)為投資收 益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款和該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額，計(jì) 入投資收益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金 額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì) 于持有至到期投資的減值損失，應(yīng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì) 算確認(rèn)；計(jì)提后如有證據(jù)表明其價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失可予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期 損益，但該轉(zhuǎn)回的帳面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤 余成本。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，應(yīng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn) 值之間差額計(jì)算確認(rèn)，在計(jì)提減值損失時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益公允價(jià)值下降形成的 累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 13 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù) 重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn) 行總體評(píng)價(jià)后，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量， 如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān) 保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具 投資人可能無(wú)法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 其他表明 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一條、確認(rèn)及初始計(jì)量 對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè) 合并進(jìn)行核算。 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對(duì)價(jià)的，本公司在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本，本公司取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或 發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，本公司以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成 本：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為本公司在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控 制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過(guò)多次交 換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。本公司為進(jìn)行企業(yè)合 并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨 14 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額大于合并成本的差額，經(jīng)復(fù)核后記入當(dāng)期損 益。 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下 列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu) 買價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅 金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券 的公允價(jià)值作為初始投資成本；投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議 約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；通過(guò)非貨幣性資 產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按換出或換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為 初始投資成本；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本債權(quán)人享有 股份的公允價(jià)值作為初始投資成本，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額 沖減減值準(zhǔn)備及計(jì)入當(dāng)期損益。 第二條、投資收益確認(rèn) 本公司對(duì)不具有共同控制或重大影響的被投資單位，以及對(duì)實(shí)施控制的被投資單位 的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算，投資收益于被投資公司宣派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)，而該等現(xiàn) 金股利超出投資日以后累積凈利潤(rùn)的分配額，沖減投資成本；對(duì)被投資公司具有共同控 制或重大影響的以權(quán)益法核算，投資收益以取得股權(quán)后被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈損益份額計(jì) 算確定。在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨 認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。對(duì)于被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán) 益。 本公司在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，以投資帳面價(jià)值減記零為限，合同約定 負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。如果被投資單位以后各年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，本公司在計(jì)算的 收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，恢復(fù)確 認(rèn)收益分享額。 第三條、減值確認(rèn)和處置 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值處理按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)的規(guī)定，對(duì)在活躍 市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期投資 的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的 15 差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值處理按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)的規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期投資 存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明長(zhǎng)期投資的可收 回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額 確認(rèn)為減值