【文章內容簡介】 觀點可以 ? 合二為一 ? 。 ? 吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質區(qū)別 ,只是看問題的角度不同而已。 ? 從信息論觀點來看，經營管理活動就是信息的接收、轉換與輸出的過程，二者之間是完全相通的。 ? 在另外一篇文章中，他又指出： ?‘ 二論 ’ 有著共同的內涵，僅是認識問題方法和角度不同而已。 ? 同時主張：? 二論 ? 可以在互相取長補短，在求大同存小異的原則下，合為一家。 ? ? 這種觀點也得到了不少人的響應，如有人認為， ? 對連續(xù)、綜合的經濟運動進行管理，是現代會計的本質。這是目前的‘ 會計管理活動論 ’ 與 ‘ 會計信息系統論 ’ 各自克服其理論的不完善性后而實現的一種理論上合乎邏輯的發(fā)展，因此，是兩者合一的趨向。 ? ? 也有人認為這兩種觀點是 ? 相容的 ? ，不是 ? 相斥的 ? ，? 從系統行為的角度看是一種管理活動，從元素功能的角度看是一個信息系統 ? 。 ? ? 首先， 要明確 ? 會計 ? 是指什么 ?是指 ? 會計學 ? 、還是 ? 會計工作 ? 抑或是 ? 會計方法 ? ，等等，如果這樣一個前提都沒有界定，則必將引起一場不必要或者是無結果的辯論。 ? 其次， 這場論戰(zhàn)既然連出發(fā)點 ——“會計 ? 這一基本概念都沒有統一 (當然也不可能統一 )，爭論的徒勞無功也就成為必然。 ? 最后， 筆者想對 ? 兩論 ? 合二為一談點看法。 ? ? 合二為一論 ? 是在雙方爭論無法分清正負和高低而又不想再繼續(xù)下去時出現的。 ? 基于以上認識，筆者認為，全面展開會計內涵的研究，建立邏輯一致的理論結構，必須給會計的本質定位，同時提出其基本前提或假設，只有這樣才能避免圍繞會計本質所作的 ? 你死我活 ? 的爭論。 ? 這里的基本前提是將 ? 會計 ? 界定為 ? 會計工作 ? ，根據這個前提，會計管理活動論自然就順理成章了，接下來再討論會計的內涵就主要依據以下兩個前提來展開： ? ①會計是指會計工作； ②會計是一項經濟管理活動。 ? (二 )會計的屬性及各種觀點比較 ? ? 會計的屬性， 就是指會計的性質。 ? 正確認識會計的屬性，對于促進會計科學繁榮，推動會計科學的發(fā)展有著十分重要的意義。 ? ? (1) “一重性 ? 論 ? 持一重性的主要觀點是會計只有技術性，而沒有階級性。 ? 余緒纓教授認為，會計學是一個專門的知識領域，它是以馬克思主義哲學的基本原理為指導，著重研究如何科學地組織和完善會計信息系統，使之更好地發(fā)揮其管理咨詢作用的一門方法論科學，可以看作人類社會的共同財富，其基本方面可以為不同的階級所利用，基本上是屬于無階級性的中間科學。 ? 葛家澍教授也曾指出，技術性仍是這些方法的主要屬性。 ? …… 由于會計核算方法本身的變化主要取決于生產力的發(fā)展水平，在一定的生產力水平下，僅僅聽憑階級的意志就能對會計核算方法有重大改變是不可能的。 ? 裘宗舜教授曾提出，會計沒有階級性，有階級性的只是會計觀。會計觀是研究和運用會計的階級立場以及作為指導思想的世界觀。 ? (2) “二重性 ? 論 ? 認為會計有二重屬性的主要觀點是會計既有階級性，又有技術性，但是，具體表述卻各自不一。 ? 例如，楊紀琬、閻達五教授認為，會計是人們進行經濟管理的一種活動 …… 而管理具有二重性的。因此，它不但有技術性，而且有階級性。 ? 成圣樹、丁平準教授認為，會計是有二重性的，即既有技術性，又有階級性。它的二重性具體體現在會計的內涵和外延兩方面。 ? 楊秋風認為，會計具有雙重性質，一方面具有階級性，體現在會計對象之中；一方面具有技術性，表現為會計方法之上。 ? 楊宗昌認為，會計管理這種活動，一方面解決了人與自然界的關系；另一方面也解決人與人之間的關系，即它的發(fā)展既與生產力相聯系，又與生產關系相聯系，它的科學屬性既有技術性的一面，又有階級性的一面。 ? 婁爾行教授認為，會計學是一門有階級色彩的經濟管理科學，會計學由會計理論和會計方法組成，作為一種意識形態(tài)，會計理論有一部分顯然帶有階級色彩； …… 而會計方法則大部分是技術性的。 ? 賀南軒教授則認為，管理是有二重性的，因此，會計和會計學都有二重性，即既有階級性又有技術性。 ? 具體而言，會計的任務、指導原則以及會計學的理論基礎 ,是受社會制度和生產關系制約的，是有階級性的；而會計所用的記賬方法、成本計算方法和會計核算形式等，則是在各種社會制度、各種生產關系下可通用的，是沒有階級性的技術。 ? 有的人認為， ? 二重性 ? 的觀點應有其特定的適用范圍，不宜泛泛而談，如林志軍曾撰文指出，如果從 ? 會計是技術方法 ? 的角度看，會計性質只能是 ? 一重性 ? ，即技術性。會計的兩重性應該是對會計的社會屬性而言的 (這里不考慮會計的自然屬性 )。 ? 只有在階級社會里，會計的社會屬性才能表現為具有兩重性，這種兩重性就是社會性和階級性。會計 ? 兩重性 ? 本身是個歷史的范疇，階級性只是會計的社會屬性在階級社會中呈現出的一種特殊性。會計的社會性才是存在于不同社會的必然。 ? 此外，孫芳誠等認為，會計的二重性是指一般社會性和特殊社會性，會計不能僅僅理解為生產力和生產關系。又由于會計總是人們對人的各方面活動的管理，會計同樣是一種活動，在任何社會中，會計都存在，這就是會計的一般社會性，它總是為生產資料所有者服務。因此，會計與生產力和生產關系的統一體，延伸為受生產力和生產關系決定的一般社會性和特殊社會性。 ? (3)對會計階級性的批判 ? 從 20世紀 80年代開始，會計學界已經對會計的階級性提出反對意見，批判階級性這種提法。 ? 例如，張格中等認為，會計階級性這種觀點 ? 阻礙了會計科學的發(fā)展 ? 。 ? 也有人對 ? 二重性 ? 論提出質疑，反對會計階級性的提法，認為 ? 主張會計有二重性的，首先在邏輯上犯了 ‘ 二元論 ’ 的錯誤 ? 。有人說： ? 會計可以為不同的階級特別是資產階級利用來弄虛作假、進行剝削、投機倒把，利用估值、募股、紅利、商標價值等手段轉移或掩蓋財產真相的剝削實質，其實這是其階級本性及其意志決定的，是私有制的經濟制度發(fā)展結果，決非會計本身的過錯。 ? ? ? 還有一種主張會計有階級性或二重性的論據是會計研究的對象、任務是受一定的歷史制約的，是與生產關系緊密聯系的。筆者認為，這也只是人為的認識的局限性問題 ? 。 ? 還有一種 ‘ 經濟管理職能論 ’ 或 ‘ 職能科學論 ’ ，筆者也不敢茍同。他們引用管理有二重性，所以推論會計也有二重性。 ? 曾子敬等曾主張會計 ‘ 既提供資料，又直接履行管理職能 ’ ，所以有二重性是一種誤解 ? 。 ? 盡管上述各種觀點的差異很大，但都是圍繞會計屬性有無階級性以及哪種性質占主要地位展開討論的，這里關系到西方國家會計理論和實務需不需要借鑒和引進，以及如何正確認識? 社會主義 ? 等一系列問題。 ? 會計屬性問題仍然是當前建設中國特色會計理論結構中亟須解決的一個認識問題。 ? ? 會計的屬性主要有技術性和社會性這兩重性，對會計階級性持否定態(tài)度。 ? 會計的技術性是任何社會、任何人都抹熬不掉的，這里自不必多說。 ? 會計的社會性， 是指會計作為一種經濟管理活動作為企業(yè)經營管理的一個重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有權人、債權人、政府、企業(yè)經營管理當局、潛在投資者等一系列的外部和內部利益主體，各利益主體從各自利益驅動出發(fā)，自然要求會計工作符合自身利益需求，以期達到有利于自己的經濟后果。 ? 因而，會計工作就要協調各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權衡決策，滿足不同利益主體的要求。 ? 這種協調最明顯的例子就是會計準則的制定。會計準則的制定過程往往都不僅是技術性的過程，同時還是政治協調的過程， ? 討價還價與強勢集團，對最終的準則，有著相當程度的影響 ? 。 ? 社會性和階級性是兩回事，社會性強調的是會計工作的協調性，而階級性強調會計工作的 ? 階級專政工具 ? 特性。 ? 隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，人們關于什么是社會主義的認識和判斷標準有了很大提高和改變，片面強調會計的階級性已經不符合歷史發(fā)展和時代的要求，正如鄧小平同志所說的那樣 : ? “有些東西并不能說是資本主義的，比如說，技術問題是科學，生產管理是科學，在任何社會，對任何國家都是有用的。我們學習先進的技術、先進的科學、先進的管理來為社會主義服務，而這些東西本身并沒有階級性。 ? ? 由此可見，研究會計的屬性，不能憑空想像，不能按照框框設定，而必須經過實踐，要經過試驗，通過對實踐過程和結果的觀察來檢驗會計的屬性問題。因此，我們有必要改變過去那種認為會計有階級性的思維方式。 ? 一、會計的職能及各種觀點的比較 ? （一）會計職能的含義 ? 職能， 指一事物所固有的功能，會計職能則是會計自身所具有的功能。 ? 按照目前我國會計學界的流行解釋，會計職能是會計所固有的、是客觀存在的，它隨著會計的發(fā)展和人們認識的深化而不斷完善。 ? 我國會計學界有人認為 ? 會計職能是抽象的、難以捉摸的 ? ,相反 ? 會計目標則是人們期望會計所可能履行的任務、所可能達到的境界，這樣，會計目標就比較明晰，易于把握 ? 。因此， ? 研究會計目標比研究會計職能，更為切實可行 ? 。 第四節(jié) 會計的職能和對象 ? 根據上述會計職能和會計目標的含義我們不難看出，目標和職能的最根本區(qū)別就在于 ? 一為主觀要求，一為客觀存在 ? 。既然這樣，職能就應該是第一位的，而目標則是第二位的，換言之，目標是由職能來決定的，沒有內在職能的存在，就無法或根本不可能實現相應的目標。 ? 我國的國情卻是會計基礎理論繁榮，會計應用理論貧乏，強調會計目標研究的重要性，必然導致人們思維上的模糊。現實的選擇應是在傳統理論基礎上完善新時期對會計職能的認識 ,保持會計內涵的邏輯一致，以便更好地為會計準則研究提供理論依據。 ? （二）關于會計職能各種觀點的比較 ? ? 會計職能 ? 這一名詞并不是我國所特有的，美國早期的會計理論研究中也曾有會計職能的論述。 ? 1.“一職能說 ? ? 有人認為，近年來我國會計理論界把會計職能的外延范圍盲目擴大，把不屬于會計的職能也看作會計的應有職能，其結果只能是導致以下不良后果 : ? 一是違反了社會科學研究的整體性原則； ? 二是侵占了其他職業(yè)的職能范圍； ? 三是使會計 ? 該管好的沒管好，不該管的也去管了 ? 。 ? 另一方面，認為會計職能認識上的分歧只是一種 ? 虛假分歧 ? ，只要統一認識層次，分歧就能解決。 ? 因此，持此種觀點的人認為會計的職能是 ? 提供信息 ? ，? 會計職能是統一的，也是唯一的 ? 。 ? 2.“二職能說 ? ? 有人將之歸納為 ? 核算和監(jiān)督 ? ，認為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計， ? 監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和控制 ? ，認為 ? 從會計產生的時候起，不論它原來是生產的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項專職工作，它總是反映的職能。隨著生產的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又起著控制 (包括監(jiān)督 )的職能，反映和控制是會計的兩項基本職能 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和監(jiān)督 ? ，認為 ? 反映和監(jiān)督兩個職能，實際上已經包含核算、計劃、保證、促進、分析、檢查等許多功能的含義 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和管理 ? ， ? 管理職能包括會計組織、控制、監(jiān)督、預測、決策；反映職能指處理信息 (包括分析 )”。 ? 有人將會計職能分為基本職能和具體職能： ? 基本職能， 是指會計的 ? 管理職能 ? ， ? 具體職能， 則可概括為以下幾個方面 : ? “① 預測職能， ②計劃職能， ③反映職能， ? ④控制職能， ⑤分析職能， ⑥組織職能。 ? ? 也有人將會計的職能分為 ? 基本職能和歷史職能 ? ， ? 會計的基本職能是反映和控制 ? ， ? 會計的歷史職能是監(jiān)督、分析等 ? ，隨著審計從會計中獨立出來， ? 會計的監(jiān)督職能就由審計取而代之，會計不再具有監(jiān)督職能了 ? 。 ? 還有人認為 ? 會計的職能只能是馬克思高度概括的 ‘ 過程控制 ’ 和 ‘ 觀念總結 ’? 。 ? “二職能說