【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 觀點(diǎn)可以 ? 合二為一 ? 。 ? 吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質(zhì)區(qū)別 ,只是看問題的角度不同而已。 ? 從信息論觀點(diǎn)來看，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就是信息的接收、轉(zhuǎn)換與輸出的過程，二者之間是完全相通的。 ? 在另外一篇文章中，他又指出： ?‘ 二論 ’ 有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識(shí)問題方法和角度不同而已。 ? 同時(shí)主張：? 二論 ? 可以在互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，在求大同存小異的原則下，合為一家。 ? ? 這種觀點(diǎn)也得到了不少人的響應(yīng)，如有人認(rèn)為， ? 對(duì)連續(xù)、綜合的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。這是目前的‘ 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論 ’ 與 ‘ 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論 ’ 各自克服其理論的不完善性后而實(shí)現(xiàn)的一種理論上合乎邏輯的發(fā)展，因此，是兩者合一的趨向。 ? ? 也有人認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)是 ? 相容的 ? ，不是 ? 相斥的 ? ，? 從系統(tǒng)行為的角度看是一種管理活動(dòng)，從元素功能的角度看是一個(gè)信息系統(tǒng) ? 。 ? ? 首先， 要明確 ? 會(huì)計(jì) ? 是指什么 ?是指 ? 會(huì)計(jì)學(xué) ? 、還是 ? 會(huì)計(jì)工作 ? 抑或是 ? 會(huì)計(jì)方法 ? ，等等，如果這樣一個(gè)前提都沒有界定，則必將引起一場(chǎng)不必要或者是無結(jié)果的辯論。 ? 其次， 這場(chǎng)論戰(zhàn)既然連出發(fā)點(diǎn) ——“會(huì)計(jì) ? 這一基本概念都沒有統(tǒng)一 (當(dāng)然也不可能統(tǒng)一 )，爭(zhēng)論的徒勞無功也就成為必然。 ? 最后， 筆者想對(duì) ? 兩論 ? 合二為一談點(diǎn)看法。 ? ? 合二為一論 ? 是在雙方爭(zhēng)論無法分清正負(fù)和高低而又不想再繼續(xù)下去時(shí)出現(xiàn)的。 ? 基于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，全面展開會(huì)計(jì)內(nèi)涵的研究，建立邏輯一致的理論結(jié)構(gòu)，必須給會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位，同時(shí)提出其基本前提或假設(shè)，只有這樣才能避免圍繞會(huì)計(jì)本質(zhì)所作的 ? 你死我活 ? 的爭(zhēng)論。 ? 這里的基本前提是將 ? 會(huì)計(jì) ? 界定為 ? 會(huì)計(jì)工作 ? ，根據(jù)這個(gè)前提，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論自然就順理成章了，接下來再討論會(huì)計(jì)的內(nèi)涵就主要依據(jù)以下兩個(gè)前提來展開： ? ①會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)工作； ②會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 ? (二 )會(huì)計(jì)的屬性及各種觀點(diǎn)比較 ? ? 會(huì)計(jì)的屬性， 就是指會(huì)計(jì)的性質(zhì)。 ? 正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的屬性，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)科學(xué)繁榮，推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展有著十分重要的意義。 ? ? (1) “一重性 ? 論 ? 持一重性的主要觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)只有技術(shù)性，而沒有階級(jí)性。 ? 余緒纓教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)專門的知識(shí)領(lǐng)域，它是以馬克思主義哲學(xué)的基本原理為指導(dǎo)，著重研究如何科學(xué)地組織和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使之更好地發(fā)揮其管理咨詢作用的一門方法論科學(xué)，可以看作人類社會(huì)的共同財(cái)富，其基本方面可以為不同的階級(jí)所利用，基本上是屬于無階級(jí)性的中間科學(xué)。 ? 葛家澍教授也曾指出，技術(shù)性仍是這些方法的主要屬性。 ? …… 由于會(huì)計(jì)核算方法本身的變化主要取決于生產(chǎn)力的發(fā)展水平，在一定的生產(chǎn)力水平下，僅僅聽?wèi){階級(jí)的意志就能對(duì)會(huì)計(jì)核算方法有重大改變是不可能的。 ? 裘宗舜教授曾提出，會(huì)計(jì)沒有階級(jí)性，有階級(jí)性的只是會(huì)計(jì)觀。會(huì)計(jì)觀是研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)的階級(jí)立場(chǎng)以及作為指導(dǎo)思想的世界觀。 ? (2) “二重性 ? 論 ? 認(rèn)為會(huì)計(jì)有二重屬性的主要觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)既有階級(jí)性，又有技術(shù)性，但是，具體表述卻各自不一。 ? 例如，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一種活動(dòng) …… 而管理具有二重性的。因此，它不但有技術(shù)性，而且有階級(jí)性。 ? 成圣樹、丁平準(zhǔn)教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是有二重性的，即既有技術(shù)性，又有階級(jí)性。它的二重性具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延兩方面。 ? 楊秋風(fēng)認(rèn)為，會(huì)計(jì)具有雙重性質(zhì)，一方面具有階級(jí)性，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對(duì)象之中；一方面具有技術(shù)性，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)方法之上。 ? 楊宗昌認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理這種活動(dòng)，一方面解決了人與自然界的關(guān)系；另一方面也解決人與人之間的關(guān)系，即它的發(fā)展既與生產(chǎn)力相聯(lián)系，又與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，它的科學(xué)屬性既有技術(shù)性的一面，又有階級(jí)性的一面。 ? 婁爾行教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)是一門有階級(jí)色彩的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)由會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法組成，作為一種意識(shí)形態(tài)，會(huì)計(jì)理論有一部分顯然帶有階級(jí)色彩； …… 而會(huì)計(jì)方法則大部分是技術(shù)性的。 ? 賀南軒教授則認(rèn)為，管理是有二重性的，因此，會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)都有二重性，即既有階級(jí)性又有技術(shù)性。 ? 具體而言，會(huì)計(jì)的任務(wù)、指導(dǎo)原則以及會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ) ,是受社會(huì)制度和生產(chǎn)關(guān)系制約的，是有階級(jí)性的；而會(huì)計(jì)所用的記賬方法、成本計(jì)算方法和會(huì)計(jì)核算形式等，則是在各種社會(huì)制度、各種生產(chǎn)關(guān)系下可通用的，是沒有階級(jí)性的技術(shù)。 ? 有的人認(rèn)為， ? 二重性 ? 的觀點(diǎn)應(yīng)有其特定的適用范圍，不宜泛泛而談，如林志軍曾撰文指出，如果從 ? 會(huì)計(jì)是技術(shù)方法 ? 的角度看，會(huì)計(jì)性質(zhì)只能是 ? 一重性 ? ，即技術(shù)性。會(huì)計(jì)的兩重性應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性而言的 (這里不考慮會(huì)計(jì)的自然屬性 )。 ? 只有在階級(jí)社會(huì)里，會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性才能表現(xiàn)為具有兩重性，這種兩重性就是社會(huì)性和階級(jí)性。會(huì)計(jì) ? 兩重性 ? 本身是個(gè)歷史的范疇，階級(jí)性只是會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性在階級(jí)社會(huì)中呈現(xiàn)出的一種特殊性。會(huì)計(jì)的社會(huì)性才是存在于不同社會(huì)的必然。 ? 此外，孫芳誠(chéng)等認(rèn)為，會(huì)計(jì)的二重性是指一般社會(huì)性和特殊社會(huì)性，會(huì)計(jì)不能僅僅理解為生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系。又由于會(huì)計(jì)總是人們對(duì)人的各方面活動(dòng)的管理，會(huì)計(jì)同樣是一種活動(dòng)，在任何社會(huì)中，會(huì)計(jì)都存在，這就是會(huì)計(jì)的一般社會(huì)性，它總是為生產(chǎn)資料所有者服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)與生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一體，延伸為受生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系決定的一般社會(huì)性和特殊社會(huì)性。 ? (3)對(duì)會(huì)計(jì)階級(jí)性的批判 ? 從 20世紀(jì) 80年代開始，會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)的階級(jí)性提出反對(duì)意見，批判階級(jí)性這種提法。 ? 例如，張格中等認(rèn)為，會(huì)計(jì)階級(jí)性這種觀點(diǎn) ? 阻礙了會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展 ? 。 ? 也有人對(duì) ? 二重性 ? 論提出質(zhì)疑，反對(duì)會(huì)計(jì)階級(jí)性的提法，認(rèn)為 ? 主張會(huì)計(jì)有二重性的，首先在邏輯上犯了 ‘ 二元論 ’ 的錯(cuò)誤 ? 。有人說： ? 會(huì)計(jì)可以為不同的階級(jí)特別是資產(chǎn)階級(jí)利用來弄虛作假、進(jìn)行剝削、投機(jī)倒把，利用估值、募股、紅利、商標(biāo)價(jià)值等手段轉(zhuǎn)移或掩蓋財(cái)產(chǎn)真相的剝削實(shí)質(zhì)，其實(shí)這是其階級(jí)本性及其意志決定的，是私有制的經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展結(jié)果，決非會(huì)計(jì)本身的過錯(cuò)。 ? ? ? 還有一種主張會(huì)計(jì)有階級(jí)性或二重性的論據(jù)是會(huì)計(jì)研究的對(duì)象、任務(wù)是受一定的歷史制約的，是與生產(chǎn)關(guān)系緊密聯(lián)系的。筆者認(rèn)為，這也只是人為的認(rèn)識(shí)的局限性問題 ? 。 ? 還有一種 ‘ 經(jīng)濟(jì)管理職能論 ’ 或 ‘ 職能科學(xué)論 ’ ，筆者也不敢茍同。他們引用管理有二重性，所以推論會(huì)計(jì)也有二重性。 ? 曾子敬等曾主張會(huì)計(jì) ‘ 既提供資料，又直接履行管理職能 ’ ，所以有二重性是一種誤解 ? 。 ? 盡管上述各種觀點(diǎn)的差異很大，但都是圍繞會(huì)計(jì)屬性有無階級(jí)性以及哪種性質(zhì)占主要地位展開討論的，這里關(guān)系到西方國(guó)家會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)需不需要借鑒和引進(jìn)，以及如何正確認(rèn)識(shí)? 社會(huì)主義 ? 等一系列問題。 ? 會(huì)計(jì)屬性問題仍然是當(dāng)前建設(shè)中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中亟須解決的一個(gè)認(rèn)識(shí)問題。 ? ? 會(huì)計(jì)的屬性主要有技術(shù)性和社會(huì)性這兩重性，對(duì)會(huì)計(jì)階級(jí)性持否定態(tài)度。 ? 會(huì)計(jì)的技術(shù)性是任何社會(huì)、任何人都抹熬不掉的，這里自不必多說。 ? 會(huì)計(jì)的社會(huì)性， 是指會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有權(quán)人、債權(quán)人、政府、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局、潛在投資者等一系列的外部和內(nèi)部利益主體，各利益主體從各自利益驅(qū)動(dòng)出發(fā)，自然要求會(huì)計(jì)工作符合自身利益需求，以期達(dá)到有利于自己的經(jīng)濟(jì)后果。 ? 因而，會(huì)計(jì)工作就要協(xié)調(diào)各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權(quán)衡決策，滿足不同利益主體的要求。 ? 這種協(xié)調(diào)最明顯的例子就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程往往都不僅是技術(shù)性的過程，同時(shí)還是政治協(xié)調(diào)的過程， ? 討價(jià)還價(jià)與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，對(duì)最終的準(zhǔn)則，有著相當(dāng)程度的影響 ? 。 ? 社會(huì)性和階級(jí)性是兩回事，社會(huì)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)性，而階級(jí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作的 ? 階級(jí)專政工具 ? 特性。 ? 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，人們關(guān)于什么是社會(huì)主義的認(rèn)識(shí)和判斷標(biāo)準(zhǔn)有了很大提高和改變，片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的階級(jí)性已經(jīng)不符合歷史發(fā)展和時(shí)代的要求，正如鄧小平同志所說的那樣 : ? “有些東西并不能說是資本主義的，比如說，技術(shù)問題是科學(xué)，生產(chǎn)管理是科學(xué)，在任何社會(huì)，對(duì)任何國(guó)家都是有用的。我們學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)、先進(jìn)的科學(xué)、先進(jìn)的管理來為社會(huì)主義服務(wù)，而這些東西本身并沒有階級(jí)性。 ? ? 由此可見，研究會(huì)計(jì)的屬性，不能憑空想像，不能按照框框設(shè)定，而必須經(jīng)過實(shí)踐，要經(jīng)過試驗(yàn)，通過對(duì)實(shí)踐過程和結(jié)果的觀察來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)的屬性問題。因此，我們有必要改變過去那種認(rèn)為會(huì)計(jì)有階級(jí)性的思維方式。 ? 一、會(huì)計(jì)的職能及各種觀點(diǎn)的比較 ? （一）會(huì)計(jì)職能的含義 ? 職能， 指一事物所固有的功能，會(huì)計(jì)職能則是會(huì)計(jì)自身所具有的功能。 ? 按照目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的流行解釋，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所固有的、是客觀存在的，它隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化而不斷完善。 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界有人認(rèn)為 ? 會(huì)計(jì)職能是抽象的、難以捉摸的 ? ,相反 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們期望會(huì)計(jì)所可能履行的任務(wù)、所可能達(dá)到的境界，這樣，會(huì)計(jì)目標(biāo)就比較明晰，易于把握 ? 。因此， ? 研究會(huì)計(jì)目標(biāo)比研究會(huì)計(jì)職能，更為切實(shí)可行 ? 。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)的職能和對(duì)象 ? 根據(jù)上述會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義我們不難看出，目標(biāo)和職能的最根本區(qū)別就在于 ? 一為主觀要求，一為客觀存在 ? 。既然這樣，職能就應(yīng)該是第一位的，而目標(biāo)則是第二位的，換言之，目標(biāo)是由職能來決定的，沒有內(nèi)在職能的存在，就無法或根本不可能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)。 ? 我國(guó)的國(guó)情卻是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論繁榮，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論貧乏，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的重要性，必然導(dǎo)致人們思維上的模糊?，F(xiàn)實(shí)的選擇應(yīng)是在傳統(tǒng)理論基礎(chǔ)上完善新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí) ,保持會(huì)計(jì)內(nèi)涵的邏輯一致，以便更好地為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究提供理論依據(jù)。 ? （二）關(guān)于會(huì)計(jì)職能各種觀點(diǎn)的比較 ? ? 會(huì)計(jì)職能 ? 這一名詞并不是我國(guó)所特有的，美國(guó)早期的會(huì)計(jì)理論研究中也曾有會(huì)計(jì)職能的論述。 ? 1.“一職能說 ? ? 有人認(rèn)為，近年來我國(guó)會(huì)計(jì)理論界把會(huì)計(jì)職能的外延范圍盲目擴(kuò)大，把不屬于會(huì)計(jì)的職能也看作會(huì)計(jì)的應(yīng)有職能，其結(jié)果只能是導(dǎo)致以下不良后果 : ? 一是違反了社會(huì)科學(xué)研究的整體性原則； ? 二是侵占了其他職業(yè)的職能范圍； ? 三是使會(huì)計(jì) ? 該管好的沒管好，不該管的也去管了 ? 。 ? 另一方面，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)上的分歧只是一種 ? 虛假分歧 ? ，只要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)層次，分歧就能解決。 ? 因此，持此種觀點(diǎn)的人認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能是 ? 提供信息 ? ，? 會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是唯一的 ? 。 ? 2.“二職能說 ? ? 有人將之歸納為 ? 核算和監(jiān)督 ? ，認(rèn)為核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會(huì)計(jì)， ? 監(jiān)督也無從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會(huì)計(jì)也就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和控制 ? ，認(rèn)為 ? 從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)候起，不論它原來是生產(chǎn)的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項(xiàng)專職工作，它總是反映的職能。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分利用，它又起著控制 (包括監(jiān)督 )的職能，反映和控制是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和監(jiān)督 ? ，認(rèn)為 ? 反映和監(jiān)督兩個(gè)職能，實(shí)際上已經(jīng)包含核算、計(jì)劃、保證、促進(jìn)、分析、檢查等許多功能的含義 ? 。 ? 有人將之歸納為 ? 反映和管理 ? ， ? 管理職能包括會(huì)計(jì)組織、控制、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策；反映職能指處理信息 (包括分析 )”。 ? 有人將會(huì)計(jì)職能分為基本職能和具體職能： ? 基本職能， 是指會(huì)計(jì)的 ? 管理職能 ? ， ? 具體職能， 則可概括為以下幾個(gè)方面 : ? “① 預(yù)測(cè)職能， ②計(jì)劃職能， ③反映職能， ? ④控制職能， ⑤分析職能， ⑥組織職能。 ? ? 也有人將會(huì)計(jì)的職能分為 ? 基本職能和歷史職能 ? ， ? 會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制 ? ， ? 會(huì)計(jì)的歷史職能是監(jiān)督、分析等 ? ，隨著審計(jì)從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來， ? 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就由審計(jì)取而代之，會(huì)計(jì)不再具有監(jiān)督職能了 ? 。 ? 還有人認(rèn)為 ? 會(huì)計(jì)的職能只能是馬克思高度概括的 ‘ 過程控制 ’ 和 ‘ 觀念總結(jié) ’? 。 ? “二職能說