會(huì)計(jì)理論專題第四講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(編輯修改稿)
2025-02-04 17:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、持有或出售權(quán)益性投資（ 現(xiàn)在或潛在的投資者 ） ? 評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任（ 股東 ） ? 評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力（ 員工 ） ? 確定對(duì)企業(yè)貸款的安全程度（ 銀行等債權(quán)人 ） ? 決定稅務(wù)政策（ 稅務(wù)部門 ） ? 確定可供分配的利潤(rùn)和股利（ 董事會(huì)、管理當(dāng)局或股東大會(huì) ） ? 編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)（ 統(tǒng)計(jì)部門 ） ? 監(jiān)管企業(yè)的活動(dòng)（ 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、工商部門 等） 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 相關(guān)性（ Relevance） ?影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性 ? 能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 評(píng)價(jià) 過去、現(xiàn)在或未來的信息 ? 能夠幫助使用者 確認(rèn) 或 糾正 過去的評(píng)價(jià)的信息 ?相關(guān)的信息具有： ? 預(yù)測(cè)價(jià)值（ Predictive Value） ? 有助于使用者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng) ? 確證價(jià)值（ Confirmative Value） ? 有助于使用者評(píng)估過去和現(xiàn)在的事項(xiàng)，從而證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià) ? 及時(shí)的信息 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 可靠性（ Faithful Representation，如實(shí)反映） ?可以驗(yàn)證 ?如實(shí)表述 所要反映的對(duì)象 ? 以 實(shí)際發(fā)生的 交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（真實(shí)反映） ? 根據(jù)交易或事項(xiàng)的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ，而不是 法律形式進(jìn)行核算和反映（實(shí)質(zhì)重于形式） ? 保證會(huì)計(jì)信息的 完整 性（充分披露） ? 沒有重要的 差錯(cuò) （ Free from material error） ?中立的、不帶偏向的（ 中立性 ） ? 不會(huì)為了達(dá)到某一預(yù)定結(jié)果或特定行為而歪曲信息 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 相關(guān)性 ?相關(guān)性和可靠性相抵觸的時(shí)候怎么辦？ ? 既相關(guān)又可靠 ? 可靠但不相關(guān) ? 相關(guān)但不可靠 ?會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)信息質(zhì)量特征的影響 ? 決策有用 ——相關(guān)性 ? 受托責(zé)任 ——可靠性 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 信息質(zhì)量特征的變化 （ IASB/FASB聯(lián)合 CF趨同項(xiàng)目） 基本的質(zhì)量特征（ Fundamental qualitative characteristics） 相關(guān)性 (Relevance) 如實(shí)反映 (Faithful Representation) 確證價(jià)值（ Confirmative Value） 完整性(Completeness) 預(yù)測(cè)價(jià)值（ Predictive Value） 成本效益原則（ Benefits and Costs） 增進(jìn)的質(zhì)量特征（ Enhancing qualitative characteristics） 約束條件（ Constraints on Financial Reporting） 重要性（ Materiality） 中立性(Neutrality) 無重要差錯(cuò)(Free from error) 可比性（一致性）Comparability(Consistory) 可驗(yàn)證性（ Verifiability） 及時(shí)性 （ Timeliness） 可理解性（ understandability） 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 （ Elements of Financial Statements） ?財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（會(huì)計(jì)要素） ? 財(cái)務(wù)報(bào)表反映交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。 ? 與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收入和費(fèi)用。（ IASC， 1989） ?財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的積木 —— 就是 財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目 。要素指的是 大類 ，諸如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。（ FASB， SFAC №6， 1985） ?會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 （基本準(zhǔn)則， 2022） 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 會(huì)計(jì)要素的設(shè)置 ?中國(guó) ? 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 ? 利潤(rùn)表要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn) ? IASB ? 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 ? 收益表要素：收益（包括收入和利得）、費(fèi)用（包括損失） ? FASB ? 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 ? 收益表要素：收入、利得、費(fèi)用、損失、全面收益 ? 權(quán)益變動(dòng)：業(yè)主投資、派給業(yè)主款 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 會(huì)計(jì)基本觀念 ? 資產(chǎn)負(fù)債觀 ? 企業(yè)收益應(yīng)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量 ，影響凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債的全部變動(dòng)，除資本投入、資本收回外，均構(gòu)成當(dāng)期的企業(yè)收益（全面收益）。 ? 資產(chǎn)和負(fù)債的屬性及其變化的計(jì)量被認(rèn)為是 基本的計(jì)量過程 ，收益只不過是這一過程的副產(chǎn)品，收入實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用無非就是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。 ? 收入費(fèi)用觀 ? 收益是企業(yè)努力與成果的對(duì)比 ，是一定期間收入和為賺取這些收入所發(fā)生的成本兩者的差額。收入和費(fèi)用源自合理配比的需要。 ? 與資產(chǎn)負(fù)債觀相比，收入費(fèi)用觀主要強(qiáng)調(diào)的是收益的 直接計(jì)量 ，而不是通過衡量?jī)糍Y產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行間接的計(jì)量。配比過程被認(rèn)為是基本的計(jì)量過程，資產(chǎn)和負(fù)債的變化僅是這一過程的副產(chǎn)品，是收入和費(fèi)用的結(jié)果。 期初資產(chǎn)－期末資產(chǎn) 期間收入－期間費(fèi)用 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)要素設(shè)置的基本邏輯 ? 什么是資產(chǎn)？ ? 什么是負(fù)債？ ? 一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債是否變動(dòng)，或它們的價(jià)值是否變動(dòng)？ ? 增加或減少？ ? 變動(dòng)額多少？ ? 變動(dòng)的結(jié)果是否來自于： ? 業(yè)主投資？ ? 派給業(yè)主？ ? 如果不是，那么這項(xiàng)變動(dòng)必定是全面收益（利潤(rùn)）。 ? 變動(dòng)的原因是否是我們所說的： ? 收入？ ? 費(fèi)用？ ? 利得？ ? 損失？ 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專 題 資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)要素分類的演繹過
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