【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有具體實(shí)物形態(tài)，完工后需要驗(yàn)收入庫(kù)，期末可能有在產(chǎn)品 帳務(wù)程序 1 與基本生產(chǎn)相同 水、電、蒸汽（無(wú)具體形態(tài)） 不需要存放倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有在產(chǎn)品 帳務(wù)程序 2 重點(diǎn)講解 勞務(wù) 運(yùn)輸、修理等 帳務(wù)處理程序 1 原材料 輔助生產(chǎn)成本 原材料 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 包裝物 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 —基本車間 —輔助車間 累計(jì)折舊 低值易耗品 管理費(fèi)用 預(yù)付性費(fèi)用 應(yīng)付未付費(fèi)用 銀行存款等 無(wú)余額 余額為月末在產(chǎn)品成本 帳務(wù)處理程序 2 原材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 —基本車間 —輔助車間 累計(jì)折舊 管理費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款等 無(wú)余額 無(wú)余額 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? (3)輔助生產(chǎn)費(fèi)用： ? 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? 為生產(chǎn)和提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本 即輔助生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化 。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? （ 4）賬戶設(shè)置： ? ① 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 —X車間 ? x車間 —X產(chǎn)品（有實(shí)物形態(tài)） ? 如： 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 ? ② 制造費(fèi)用 ——輔助車間 ——x車間 —費(fèi)用項(xiàng)目 ? 注意： 輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用 X輔助車間”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)帳戶。 ? 提供水、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，多按 受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量 在各單位之間進(jìn)行分配，通常采用的分配方法有 直接分配法 、 交互分配法 、計(jì)劃成本分配法 和 代數(shù)分配法 等。 ? 無(wú)交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)下的分配 與前述費(fèi)用分配類似 ? 有交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)下的分配 產(chǎn)生分配上的相互牽制 ? 解決途徑一般有四種： ? （ 1）忽視交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的事實(shí)，只將費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象 直接分配法 ? （ 1）直接分配法 只對(duì)外分，不對(duì)內(nèi)分 ① 概念： 直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品的一種分配方法。 ②特點(diǎn)： 各輔助生產(chǎn)車間之間不相互分配費(fèi)用，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ③適用范圍： 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)不多的情形（不進(jìn)行交互分配對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性影響不大） ? ④ 公式： ? 某受益對(duì)象 = 其輔助生產(chǎn)產(chǎn)品 輔助生產(chǎn) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 或勞務(wù)的耗用量 分配率 其中，單位成本＝ 分配前的費(fèi)用 （分配率） 對(duì)外 提供產(chǎn)品、勞務(wù)的數(shù)量 ? ⑤優(yōu)缺點(diǎn)： 方法簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果不準(zhǔn)確。 ? ⑥ 舉例：見(jiàn)書 [例 52] 加法 ： ∑對(duì)外產(chǎn)品、勞務(wù)量 減法 ：產(chǎn)品、勞務(wù)總量 —內(nèi)部耗用 （ 2）（一次）交互分配法 先對(duì)內(nèi)分，后對(duì)外分 ? ① 概念： 交互分配法也稱一次交互分配法 , 是指先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的結(jié)果對(duì)外分配的一種分配方法。 ? ②特點(diǎn) ： 輔助生產(chǎn)部門之間費(fèi)用的 交互分 配 ，使得分配結(jié)果更合理； 兩次 費(fèi)用分配。 輔助生產(chǎn)單位 A 輔助生產(chǎn)單位 B 一次交互分配 輔助生產(chǎn)單位以外的 對(duì)外分配 其他受益單位 （ 2）交互分配法 ? ③ 分配步驟及公式： 第一步：輔助生產(chǎn)單位之間的 交互分配 第二步：輔助生產(chǎn)單位 之外的分配 ? ④ 優(yōu)缺點(diǎn)： 分配結(jié)果較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大。 ? ⑤舉例： 見(jiàn)書 [例 53] （ 2）交互分配法 （ 1）交互分配率 = 分配前費(fèi)用總額 ＜ 實(shí)際單位成本 勞務(wù) 總量 （ 2）某輔助生產(chǎn)單位 =該輔助生產(chǎn)單位 （ 1） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 接受的勞務(wù)量 [注意 ]Σ交互分配前待分配費(fèi)用 =Σ交互分配后對(duì)外分配的費(fèi)用 分錄：借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——B ——A （ 2）交互分配法 （ 3）對(duì)外分配費(fèi)用 = 分配前 + 交互分配 — 交互分配 費(fèi)用總額 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 轉(zhuǎn)出費(fèi)用 （ 4）對(duì)外分配率 = （ 3） . 對(duì)外 提供勞務(wù)量 （ 5）某外部受益對(duì)象 = 該對(duì)象接受的勞務(wù)量 （ 4） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 分錄： 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B （ 3）計(jì)劃成本分配法 同時(shí)對(duì)內(nèi)、對(duì)外分 ① 概念： 是指按輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和全部受益單位實(shí)際耗用的輔助生產(chǎn)勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 ②特點(diǎn)： ； 。 ③分配步驟及分錄： ? 步驟： ? （含輔助生產(chǎn)單位）的受益量進(jìn)行分配。 ? “實(shí)際”費(fèi)用（ 待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用） 之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。 （ 3）計(jì)劃成本分配法 ? 分錄： ①借：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 xx費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B ② 借：管理費(fèi)用 （超支 /節(jié)約 ） 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B （ 3）計(jì)劃成本分配法 ④ 適用范圍： 適用于計(jì)劃成本資料較準(zhǔn)確的單位。 ⑤優(yōu)缺點(diǎn)： 簡(jiǎn)化計(jì)算工作，并能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；但 輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，否則會(huì)影響費(fèi)用分配結(jié)果。 注意： [1]差額 =實(shí) —計(jì) =正（超支）或負(fù)（節(jié)約） =（分配前費(fèi)用 +按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用）—按計(jì)劃單價(jià)分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用； [2]分錄 ② 賬戶方向不變，可能出現(xiàn)紅字分錄。 （ 4）代數(shù)分配法 同時(shí)對(duì)內(nèi)、對(duì)外分 ? ① 概念： 是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的 實(shí)際 單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在 全部受益對(duì)象 之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 ? ② 特點(diǎn)： 考慮輔助生產(chǎn)成本的交互分配，通過(guò)設(shè)立聯(lián)立方程式，求出輔助生產(chǎn)實(shí)際單位成本。 ? ③ 優(yōu)缺點(diǎn)： 計(jì)算分配最準(zhǔn)確，計(jì)算工作復(fù)雜。 ? ④ 適用范圍： 已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位 （ 4）代數(shù)分配法 ? ⑤ 建立聯(lián)立方程的依據(jù)： 某輔助生產(chǎn)單位的總成本 =該輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù) 總量 該輔助生產(chǎn)的單位成本 也 =該輔助生產(chǎn)單位待分配的實(shí)際費(fèi)用 +該輔助生產(chǎn)單位接受其他輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)的單位成本 ⑥舉例： 見(jiàn)書 [例 55] ? P146 練習(xí)題 4 ? 設(shè)修理的單位成本為 x；運(yùn)輸單位成本為 y ? 2600x = 4510+300y ? 7500y =7920+400x 制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的歸集： ? （ 1）概念： 企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，通常是間接生產(chǎn)費(fèi)用，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分。 ? ①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。如：生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費(fèi)等； ? ②間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。如廠房的折舊費(fèi)、車間照明費(fèi)、取暖費(fèi)等； ? ③為組織和管理車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。如：車間管理人員的人工費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。 ? 注意：也可以將③為組織和管理車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)作間接生產(chǎn)費(fèi)用看待。 提示：生產(chǎn)車間維修費(fèi)用歸集與分配的變化 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄 —會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 》規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，從而實(shí)現(xiàn)修理費(fèi)當(dāng)期化目的。 ? （ 2）內(nèi)容： 人工費(fèi)（薪酬費(fèi)）、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、停工損失、運(yùn)輸費(fèi)等。 ? （ 3）核算帳戶： 是按 費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目 ，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目借方進(jìn)行歸集 。 ? 帳戶：“制造費(fèi)用 —基本車間 X車間（費(fèi)用項(xiàng)目）” ? 帳頁(yè)：參見(jiàn)下一頁(yè) 制造費(fèi)用明細(xì)帳 車間： X車間 200*年 摘 要 人工費(fèi) 折舊費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì) 月 日 6 30 分配材料費(fèi) 14000 14000 30 分配工資 4560 4560 30 計(jì)提折舊費(fèi) 35000 35000 30 分配其他支出 13150 13150 30 本月合計(jì) 4560 35000 13150 14000 66710 30 分配轉(zhuǎn)出 4560 35000 13150 14000 66710 ? ： ? （ 1）生產(chǎn) 一種 產(chǎn)品的車間中