【文章內(nèi)容簡介】 有具體實物形態(tài)，完工后需要驗收入庫，期末可能有在產(chǎn)品 帳務(wù)程序 1 與基本生產(chǎn)相同 水、電、蒸汽（無具體形態(tài)） 不需要存放倉庫，也沒有在產(chǎn)品 帳務(wù)程序 2 重點講解 勞務(wù) 運輸、修理等 帳務(wù)處理程序 1 原材料 輔助生產(chǎn)成本 原材料 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 包裝物 制造費用 制造費用 —基本車間 —輔助車間 累計折舊 低值易耗品 管理費用 預(yù)付性費用 應(yīng)付未付費用 銀行存款等 無余額 余額為月末在產(chǎn)品成本 帳務(wù)處理程序 2 原材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 制造費用 —基本車間 —輔助車間 累計折舊 管理費用 待攤費用 預(yù)提費用 銀行存款等 無余額 無余額 輔助生產(chǎn)費用的歸集 ? (3)輔助生產(chǎn)費用： ? 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、人工費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為 輔助生產(chǎn)費用 。 ? 為生產(chǎn)和提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本 即輔助生產(chǎn)費用的對象化 。 輔助生產(chǎn)費用的歸集 ? （ 4）賬戶設(shè)置： ? ① 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 —X車間 ? x車間 —X產(chǎn)品（有實物形態(tài)） ? 如： 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 ? ② 制造費用 ——輔助車間 ——x車間 —費用項目 ? 注意： 輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用 X輔助車間”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”二級帳戶。 ? 提供水、電、氣和運輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，多按 受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量 在各單位之間進(jìn)行分配，通常采用的分配方法有 直接分配法 、 交互分配法 、計劃成本分配法 和 代數(shù)分配法 等。 ? 無交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)下的分配 與前述費用分配類似 ? 有交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)下的分配 產(chǎn)生分配上的相互牽制 ? 解決途徑一般有四種： ? （ 1）忽視交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的事實，只將費用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象 直接分配法 ? （ 1）直接分配法 只對外分，不對內(nèi)分 ① 概念： 直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位或產(chǎn)品的一種分配方法。 ②特點： 各輔助生產(chǎn)車間之間不相互分配費用，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。 ③適用范圍： 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)不多的情形（不進(jìn)行交互分配對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性影響不大） ? ④ 公式： ? 某受益對象 = 其輔助生產(chǎn)產(chǎn)品 輔助生產(chǎn) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用 或勞務(wù)的耗用量 分配率 其中，單位成本＝ 分配前的費用 （分配率） 對外 提供產(chǎn)品、勞務(wù)的數(shù)量 ? ⑤優(yōu)缺點： 方法簡便，但分配結(jié)果不準(zhǔn)確。 ? ⑥ 舉例：見書 [例 52] 加法 ： ∑對外產(chǎn)品、勞務(wù)量 減法 ：產(chǎn)品、勞務(wù)總量 —內(nèi)部耗用 （ 2）（一次）交互分配法 先對內(nèi)分，后對外分 ? ① 概念： 交互分配法也稱一次交互分配法 , 是指先將輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的結(jié)果對外分配的一種分配方法。 ? ②特點 ： 輔助生產(chǎn)部門之間費用的 交互分 配 ，使得分配結(jié)果更合理； 兩次 費用分配。 輔助生產(chǎn)單位 A 輔助生產(chǎn)單位 B 一次交互分配 輔助生產(chǎn)單位以外的 對外分配 其他受益單位 （ 2）交互分配法 ? ③ 分配步驟及公式： 第一步：輔助生產(chǎn)單位之間的 交互分配 第二步：輔助生產(chǎn)單位 之外的分配 ? ④ 優(yōu)缺點： 分配結(jié)果較準(zhǔn)確，但計算工作量大。 ? ⑤舉例： 見書 [例 53] （ 2）交互分配法 （ 1）交互分配率 = 分配前費用總額 ＜ 實際單位成本 勞務(wù) 總量 （ 2）某輔助生產(chǎn)單位 =該輔助生產(chǎn)單位 （ 1） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用 接受的勞務(wù)量 [注意 ]Σ交互分配前待分配費用 =Σ交互分配后對外分配的費用 分錄：借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——B ——A （ 2）交互分配法 （ 3）對外分配費用 = 分配前 + 交互分配 — 交互分配 費用總額 轉(zhuǎn)入費用 轉(zhuǎn)出費用 （ 4）對外分配率 = （ 3） . 對外 提供勞務(wù)量 （ 5）某外部受益對象 = 該對象接受的勞務(wù)量 （ 4） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用 分錄： 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B （ 3）計劃成本分配法 同時對內(nèi)、對外分 ① 概念： 是指按輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的計劃單位成本和全部受益單位實際耗用的輔助生產(chǎn)勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 ②特點： ； 。 ③分配步驟及分錄： ? 步驟： ? （含輔助生產(chǎn)單位）的受益量進(jìn)行分配。 ? “實際”費用（ 待分配費用＋按計劃成本分入的費用） 之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用。 （ 3）計劃成本分配法 ? 分錄： ①借：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B 基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 xx費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B ② 借：管理費用 （超支 /節(jié)約 ） 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——A ——B （ 3）計劃成本分配法 ④ 適用范圍： 適用于計劃成本資料較準(zhǔn)確的單位。 ⑤優(yōu)缺點： 簡化計算工作，并能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況；但 輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確，否則會影響費用分配結(jié)果。 注意： [1]差額 =實 —計 =正（超支）或負(fù)（節(jié)約） =（分配前費用 +按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)入費用）—按計劃單價分配轉(zhuǎn)出的費用； [2]分錄 ② 賬戶方向不變，可能出現(xiàn)紅字分錄。 （ 4）代數(shù)分配法 同時對內(nèi)、對外分 ? ① 概念： 是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的 實際 單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在 全部受益對象 之間分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 ? ② 特點： 考慮輔助生產(chǎn)成本的交互分配，通過設(shè)立聯(lián)立方程式，求出輔助生產(chǎn)實際單位成本。 ? ③ 優(yōu)缺點： 計算分配最準(zhǔn)確，計算工作復(fù)雜。 ? ④ 適用范圍： 已實現(xiàn)會計電算化的單位 （ 4）代數(shù)分配法 ? ⑤ 建立聯(lián)立方程的依據(jù)： 某輔助生產(chǎn)單位的總成本 =該輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù) 總量 該輔助生產(chǎn)的單位成本 也 =該輔助生產(chǎn)單位待分配的實際費用 +該輔助生產(chǎn)單位接受其他輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)的單位成本 ⑥舉例： 見書 [例 55] ? P146 練習(xí)題 4 ? 設(shè)修理的單位成本為 x；運輸單位成本為 y ? 2600x = 4510+300y ? 7500y =7920+400x 制造費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集： ? （ 1）概念： 企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，通常是間接生產(chǎn)費用，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分。 ? ①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，沒有專設(shè)成本項目的費用。如：生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費等； ? ②間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。如廠房的折舊費、車間照明費、取暖費等； ? ③為組織和管理車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的費用。如：車間管理人員的人工費、水電費、差旅費、辦公費等。 ? 注意：也可以將③為組織和管理車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的費用當(dāng)作間接生產(chǎn)費用看待。 提示：生產(chǎn)車間維修費用歸集與分配的變化 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄 —會計科目和主要賬務(wù)處理 》規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費用不再計入“制造費用”科目，而是直接計入“管理費用”科目，從而實現(xiàn)修理費當(dāng)期化目的。 ? （ 2）內(nèi)容： 人工費（薪酬費）、辦公費、折舊費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、保險費、租賃費、低值易耗品攤銷、試驗檢驗費、停工損失、運輸費等。 ? （ 3）核算帳戶： 是按 費用發(fā)生地點和費用項目 ，通過“制造費用”科目借方進(jìn)行歸集 。 ? 帳戶：“制造費用 —基本車間 X車間（費用項目）” ? 帳頁：參見下一頁 制造費用明細(xì)帳 車間： X車間 200*年 摘 要 人工費 折舊費 辦公費 其他 合計 月 日 6 30 分配材料費 14000 14000 30 分配工資 4560 4560 30 計提折舊費 35000 35000 30 分配其他支出 13150 13150 30 本月合計 4560 35000 13150 14000 66710 30 分配轉(zhuǎn)出 4560 35000 13150 14000 66710 ? ： ? （ 1）生產(chǎn) 一種 產(chǎn)品的車間中