【文章內(nèi)容簡介】 量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。 29 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所選舉權(quán)采取的對策 ? 針對傳統(tǒng)成本會計不適應新制造環(huán)境的局面，美國會計學者提出了作業(yè)成本法（ Activitybased Costing,ABC）， ABC法在美、日、西歐等國企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應用。它是將制造費用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準，將制造費用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標準把制造費用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。 30 第二節(jié) 當代成本會計的發(fā)展趨勢 ? 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 ?適時制 （ Just In Time System, JIT） ?全面質(zhì)量管理 （ Total Quality Management ,TQM） ?戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ?基準管理和持續(xù)改進 （ Benchmarking Management amp。 Continuous Improvement） ?限制理論 (Theory 0F Constraints, TQC) ?成本企畫 （ Target costing, TC） 31 適時制 （ Just In Time System, JIT） ? 適時制是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”（ Zero Inventory ），以降低存貨庫存成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨讓價，可能采用倒推成本法（ Backflush Costing）。所謂倒推成本法，簡言之，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用 JIT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成本 ——效益原則來考慮，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣，倒推成本法便應運而生。 32 全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management) ? 全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化， TQM已經(jīng)成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學。 TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向事先的預防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷”（ zero defect），并由顧客最終界定質(zhì)量?？梢?TQM是使 JIT順利實施的一個必要條件。 接下頁 33 全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management) TQM對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本會計上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，實行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在 TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標準往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務質(zhì)量的積極性。 接上頁 34 戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ? 所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（ Strategic Cost Management ）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應的調(diào)整，達到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標，并且使公司有效地適應外部環(huán)境變化，保持長久競爭的優(yōu)勢。①戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學者說法不一，因為它是一個新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認為包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析。價值鏈分析，主要是分析從原材料供應商起一直到產(chǎn)品消費止，如何控制這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。 接下頁 35 戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ? 戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競爭戰(zhàn)略在市場競爭中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點戰(zhàn)略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競爭對手，有利于價格低于對方，從而擴大銷售量；差異化戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對方；集中一點戰(zhàn)略適用于一部分市場（目標市場），它有兩種形式，一種形式是成本集中（在目標市場取得成本領(lǐng)先），另一種形式是差異化集中（在目標市場取得別具一格的形象）。 成本動因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動效率。 接上頁 36 基準管理和持續(xù)改進 （ Benchmarking Management amp。 Continuous Improvement)