成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其種類(編輯修改稿)
2025-02-04 18:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 量問題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。 29 新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響所選舉權(quán)采取的對(duì)策 ? 針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ Activitybased Costing,ABC）， ABC法在美、日、西歐等國(guó)企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費(fèi)用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。 30 第二節(jié) 當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) ? 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 ?適時(shí)制 （ Just In Time System, JIT） ?全面質(zhì)量管理 （ Total Quality Management ,TQM） ?戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ?基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn) （ Benchmarking Management amp。 Continuous Improvement） ?限制理論 (Theory 0F Constraints, TQC) ?成本企畫 （ Target costing, TC） 31 適時(shí)制 （ Just In Time System, JIT） ? 適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”（ Zero Inventory ），以降低存貨庫(kù)存成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨讓價(jià)，可能采用倒推成本法（ Backflush Costing）。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用 JIT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成本 ——效益原則來考慮，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。 32 全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management) ? 全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化， TQM已經(jīng)成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。 TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”（ zero defect），并由顧客最終界定質(zhì)量?？梢?TQM是使 JIT順利實(shí)施的一個(gè)必要條件。 接下頁(yè) 33 全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management) TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會(huì)計(jì)上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在 TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。 接上頁(yè) 34 戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ? 所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（ Strategic Cost Management ）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。①戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學(xué)者說法不一，因?yàn)樗且粋€(gè)新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認(rèn)為包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析，主要是分析從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消費(fèi)止，如何控制這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。 接下頁(yè) 35 戰(zhàn)略管理 (Strategic Management ) ? 戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，有利于價(jià)格低于對(duì)方，從而擴(kuò)大銷售量；差異化戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對(duì)方；集中一點(diǎn)戰(zhàn)略適用于一部分市場(chǎng)（目標(biāo)市場(chǎng)），它有兩種形式，一種形式是成本集中（在目標(biāo)市場(chǎng)取得成本領(lǐng)先），另一種形式是差異化集中（在目標(biāo)市場(chǎng)取得別具一格的形象）。 成本動(dòng)因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動(dòng)效率。 接上頁(yè) 36 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn) （ Benchmarking Management amp。 Continuous Improvement)
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