【文章內(nèi)容簡介】 一次交互分配 對外分配 求解得： x ＝ y ＝ 8000＋ 200y 40000 3600＋ 4000x 1200 ＝ y 根據(jù)各單位受益數(shù)量和單位成本分配成本。 編制分配表（ P92）。 表 33 輔助生產(chǎn)成本分配表 （代數(shù)分配法） 單位：元 項目 單位成本 輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間 管理部門 金額合計 發(fā)電 修理 一車間 二車間 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配 － 40000 8000 1200 3600 － － － － － － － 發(fā)電車間 － － 4000 875 20220 4372 12022 2624 4000 874 8745 修理車間 200 745 － － 440 1642 320 1193 240 895 4475 合計 － － 8745 － 4475 － 6014 － 3817 － 1769 13220 發(fā)電成本的分配 修理車間應(yīng)分配： 4000 = 875 一車間應(yīng)分配： 20220 = 4372 二車間應(yīng)分配： 12022 = 2624 管理部門應(yīng)分配： 8745－（ 875+4372+2624） = 874 借：輔助生產(chǎn) —修理車間 875 基本生產(chǎn) —一車間 4372 基本生產(chǎn) —二車間 2624 管理費用 874 貸：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車間 8745 借：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車間 745 制造費用 —一車間 1642 制造費用 —二車間 1193 管理費用 895 貸：輔助生產(chǎn) —修理車間 4475 工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，直接材料中包括動力項目＊ 也可單獨設(shè)置“動力”成本項目。 8000 700 輔助生產(chǎn) —發(fā)電車間 8745 8745 745 8745 輔助生產(chǎn) —修理車間 3600 875 4475 4475 4475 （ 4）優(yōu)缺點。 優(yōu)點：分配結(jié)果準(zhǔn)確（精確）。 缺點：在輔助生產(chǎn)車間較多時，計算較 復(fù)雜（因為未知數(shù)多了）。 （ 5）適用范圍。 一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或?qū)崿F(xiàn)電算化成本核算的企業(yè)。 2. 計劃成本分配法。 （ 1）概念。 它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的 計劃單位成本 及各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)）的產(chǎn)品或勞務(wù)的實際消耗數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配計入各受益單位；然后再將各輔助生產(chǎn)車間實際產(chǎn)品或勞務(wù)成本與計劃分配成本之間的差額 ，轉(zhuǎn)計入管理費用或在輔助生產(chǎn)車間以外部門之間分配的方法。 （ 2）要點（ P93）。 ①按計劃成本分配 某輔助車間分配 該車間產(chǎn)品 計 劃 的計劃總成本 或勞務(wù)總量 單位成本 ②確定實際總成本 某輔助車間 該車間分配前 從其他車間 實際總成本 成 本 分進的成本 ③計算和調(diào)整差異 某輔助車間 該 車 間 該車間分配的 成 本 差 異 實際總成本 計 劃 總 成 本 ＝ ② － ① ＝ ＝ ＝ ＋ — （ 3）例 6。（ P93） 假定電的計劃單位成本為 /千瓦小時，修理小時的計劃單位成本為 /小時。 ①按計劃成本分配 發(fā)電 : 40000 ＝ 8800 修理 : 1200 ＝ 4200 ②實際總成本的確定 發(fā)電 : 8000＋ 200 ＝ 8000＋ 700＝ 8700 修理 : 3600＋ 4000 ＝ 3600＋ 880＝ 4480 ③差異的計算 發(fā)電車間成本差異 : 8700 － 8800＝ － 100 修理車間成本差異 : 4480 － 4200＝ 280 根據(jù)計算結(jié)果編制分配表 ( P93 ) 和會計分錄 ( P94 )。 表 34 輔助生產(chǎn)成本分配表 （計劃成本分配法） 單位：元 項目 計劃單位成本 輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間 管理部門 發(fā)電 修理 一車間 二車間 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 直接發(fā)生 － 40000 8000 1200 3600 － － － － － － 發(fā)電車間 － － 4000 880 20220 4400 12022 2640 4000 880 修理車間 200 700 － － 440 1540 320 1120 240 840 合計 － － 8700 － 4480 － 5940 － 3760 － 1720 計劃成本 － 40000 8800 1200 4200 － － － － － － 差額 － － － 100 － 280 － － － － － 180 ① ② ③ ① 借：輔助生產(chǎn) ——修理車間 880 基本生產(chǎn) ——一車間 4400 ——二車間 2640 管理費用 880 貸：輔助生產(chǎn) ——發(fā)電車間 8800 ② 借：輔助生產(chǎn) ——發(fā)電車間 700 制造費用 2660 管理費用 840 貸：輔助生產(chǎn) ——修理車間 4200 ③ 借：管理費用 180 貸：輔助生產(chǎn) ——發(fā)電車間 輔助生產(chǎn) ——修理車間 280 100 輔助生產(chǎn) ——發(fā)電車間 8800 100 8000 700 輔助生產(chǎn) ——修理車間 3600 880 4200 280 發(fā)電： 8000+700 = 7920+880=8800 100 修理： 3600+880 = 3500+700=4200 280 交互分配和對外分配： 發(fā)電： 8000+700－ 880=7820 = 7920 100 修理： 3600+880－ 700=3780 = 3500 280 （ 4）優(yōu)缺點。 優(yōu)點：簡化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產(chǎn)車間成本的節(jié)約或超支情況，排除了輔助生產(chǎn)成本變動對受益單位成本的影響，便于分析和考核成本責(zé)任。 缺點：如果計劃單位成本制定得不合理，成本分配的結(jié)果不完全準(zhǔn)確。（存在差異過大的問題） （ 5）適用范圍。 制定了比較正確的計劃單位成本的企業(yè)。 3. 一次交互分配法。 （ 1）概念。 它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本（或計劃單位成本）和相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，進行一次交互分配，確定交互分配后的實際成本；然后，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種方法。 另外還有多次交互分配法，該法很少采用，一般不介紹。 （ 2）要點 ——兩個要點。 ①交互分配 (式中單位成本是實際或計劃的單位成本 ) ②對外分配 計算輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位應(yīng)分配的成本。 某輔助生產(chǎn)車間交互分配前 產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本 = 該車間直接發(fā)生的成本 該車間提供產(chǎn)品（勞務(wù)）總量 某輔助車間對外 分配的單位成本 = 該車間交互分配后實際總成本 對外分配的數(shù)量 某輔助車間 交互分配后 實際總成本 = 交互分配 前成本 + 分配轉(zhuǎn)入 數(shù) 量 分配轉(zhuǎn)入 單位成本 － 分配轉(zhuǎn)出 數(shù) 量 分配轉(zhuǎn)出 單位成本 （ 3）例 7。（ P95） ①交互分配前單位成本 發(fā)電 : ＝ （元 /千瓦小時） 修理 : ＝ 3 （元 /小時） 交互分配后的實際成本 發(fā)電 : 8000 ＋ 200 3－ 4000 ＝ 8000 ＋ 600 － 800 = 7800 (元） 修理 : 3600＋ 4000 － 200 3＝ 3600 ＋ 800 － 600 = 3800 (元 ) 11600 11600 （ 一次交互分配） （對外分配） 8000 40000 3600 1200 ② 對外分配 對外分配的單位成本 ? 計算各受益單位應(yīng)分配成本（取整數(shù)） 發(fā)電成本 : 一車間應(yīng)分配： 20220 = 4334 二車間應(yīng)分配： 12022 = 2600 管理部門分配： 7800－（ 4334+2600） =866 修理成本 : 一車間應(yīng)分配： 440 = 1672 二車間應(yīng)分配： 320 = 1216 管理部門分配： 3800－（ 1672+1216） =912 根據(jù)計算結(jié)果編制分配表 (P97)和會計分錄（ P96）。 7800 40000 － 4000 3800 1200 － 200 ≈ （元 / 千瓦小時） ＝ （元 /小時） 發(fā)電： 修理： 表 35 輔助生產(chǎn)成本分配表 （一次交互分配法） 單位：元 輔助生產(chǎn)車間 待分成本 待分數(shù)量 單位成本 輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間 管理部門 發(fā)電 修理 一車間 二車間 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 交互分配 發(fā)電 8000 40000 － － 4000 800 － － － － － － 修理 3600 1200 3 200 600 － － － － － － － － 對外分配 發(fā)電 7800 36000 － － － － 20220 4334 12022 2600 4000 866 修理 3800 1000 － － － － 440 1672 320 1216 240 912 合計 11600 － － － － － － － 6006 － 3816 － 1778 8000＋ 600－ 800=7800 3600＋ 800－ 600=3800 （ P96）編制的會計分錄如下 : 交互分配 : 借 : 輔助生產(chǎn) —修理車間 8