會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(編輯修改稿)
2025-02-04 18:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 150 000 50 000 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 67 500 22 500 貸：盈余公積 67 500 22 500 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 ? 甲公司在列報(bào) 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 2022年 ?資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額 ?利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的上年金額 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額 ? 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整 ?調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額 800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額 200 000元，調(diào)增盈余公積年初余額 90 000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額 510 000元 ? 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整 ? 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 200 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 50 000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額 150 000元；調(diào)增基本每股收益 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 ? 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更中盈余公積上年數(shù) 67 500元，未分配利潤(rùn)上年數(shù) 382 500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 450 000元 ? 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更中盈余公積本年數(shù) 22 500元，未分配利潤(rùn)本年數(shù) 127 500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 150 000元 項(xiàng)目 本年金額 上年金額 股 本 等 盈余 公積 未分 配利 潤(rùn) 所有者權(quán)益合 計(jì) 股本 等 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 一、上年年末余額 加： 會(huì)計(jì)政策變更 22500 127500 150000 67500 382500 450000 前期差錯(cuò)更正 二、本年年初余額 小練習(xí) ? 甲公司所得稅率為 33%， 2022年 12月以 500萬(wàn)元購(gòu)入上市公司股票作為交易性短期投資，期末市價(jià) 460萬(wàn)元，2022年 1月 1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)期末交易性股票投資由成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)，該企業(yè) 2022年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)是（ ） ? 40萬(wàn)元 ? ? ? C 小練習(xí) ? 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 ? 2022年 1月 1日，甲公司將對(duì)外出租的一棟辦公樓由成本計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量模式。 ? 該辦公樓于 2022年 12月 31日對(duì)外出租，出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為 10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 2022萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司計(jì)提折舊的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定 ? 從 2022年 1月 1日起，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，甲公司對(duì)外出租的辦公樓 20222022年 12月 31日的公允價(jià)值分別為 8000萬(wàn)元、 9000萬(wàn)元、 9600萬(wàn)元、10100萬(wàn)元和 10200萬(wàn)元。 ? 假定按年確定公允價(jià)值損益 ? 要求： ? （ 1）編制 20221231將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 ? （ 2）填列 2022年 1月 1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 ? （ 3）編制有關(guān)調(diào)整分錄 ? （ 4）計(jì)算 2022年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ? （ 5）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)相關(guān)分錄。 ? （ 1） 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2 000 ? （ 2） ? 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元 年度 原政策影響當(dāng)期損益 新政策影響當(dāng)期損益 稅前 差異 所得稅影響 稅后 差異 2022 400 1000 1400 350 1050 2022 400 600 1000 250 750 小計(jì) 800 1600 2400 600 1800 2022 400 500 900 225 675 合計(jì) 1200 2100 3300 825 2475 ? （ 3） ? ①編制 2022年初調(diào)整分錄 借 :投資性房地產(chǎn) —— 成本 8000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1600 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1800 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 180 貸：盈余公積 180 ? ② 編制 2022年初調(diào)整分錄 借 :投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 675 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 ? (4)20221231 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =10200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400*4=6400萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 102006400） *25%=950萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =950825=125萬(wàn)元（貸方） ? （ 5） 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 小練習(xí) ? 大海公司系上市公司，從 2022年 1月 1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于 2022年 12月 31日購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)能源設(shè)備投入生產(chǎn)車(chē)間使用，原價(jià)為 3000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為 30年，采用平均年限法計(jì)提折舊。 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái) 27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為 400萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為 5%，且自2022年 1月 1日起沒(méi)有發(fā)生變化。 ? 大海公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 ? 要求： ? （ 1）編制大海公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄 ? （ 2）將 2022年 1月 1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填表 ? （ 3）編制 2022年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 ? 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) ? 特殊行業(yè) 的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用 ? 棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 ? 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用 ? （ 1） 2022年 1月 1日 ①追溯調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ② 追溯調(diào)整 2022年 12月 31日至 2022年 1月 1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊： 247。 30 3= 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 萬(wàn)元）（日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債月年%51
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