【文章內容簡介】 運用財務會計的基本理論與方法，對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務、事項和情況進行會計確認、計量、記錄和報告等。 ? 中級財務會計的最終產品是財務會計報告，而財務會計報告的主要內容 ——會計報表是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素構成的，因此，中級財務會計的教學內容必須以財務會計的基本理論為基礎、以資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的確認、計量、記錄和報告為框架。 ? 為便于同學們學習，本課程將安排三篇內容。 ? 第一篇 安排三章，分別是財務會計概述、財務會計應遵循的基本規(guī)范、財務會計的基本理論框架。 ? 第二篇 安排十一章，主要是財務會計要素的確認、計量和記錄；具體按各要素和每一要素中的具體項目在財務報表中的順序分章闡述，分別是貨幣資金，應收款項，存貨，對外投資，固定資產，無形資產和其他資產，非貨幣性資產交換，流動負債，長期負債，收入、費用和利潤，所有者權益。 ? 第三篇 安排兩章，主要是財務會計報告的編制和調整。 ? 四、學習財務會計應注意的幾個問題 ? 借鑒國際會計慣例，以我國的會計準則、統(tǒng)一會計制度為依據； ? 理論與實踐相結合，尤其是重視做作業(yè)、習題； ? 注意恰當的學習方法； ? 靈活扎實，切忌浮躁。 ? [本章思考題 ] ? 財務會計的概念有幾種界定？你傾向于哪一種？為什么？ ? 為什么說財務會計是對傳統(tǒng)會計的繼承和發(fā)展？ ? 財務會計的系統(tǒng)構成及其關系。 ? 財務會計與管理會計的主要區(qū)別有哪些？ ? 你將如何學習好財務會計這門課程？ ? [本章學習資料 ] ? 葛家澍主編 《 中級財務會計（上） 》 第一章第 2節(jié) ? 葛家澍 《 財務會計的本質、特征及其邊界 》 會計研究 2022 （ 3 ） ? 葛家澍 《 當代財務會計發(fā)展趨勢 》 財會通訊 2022（ 8） P511； ? 葛家澍 《 財務會計：特點 挑戰(zhàn) 改革 》 財會通訊 1998年（ 5）； ? 湯湘希主編 《 中級會計學 》 P710南開大學出版社 2022年 12月。 ? 蓋地主編 《 財務會計 》 經濟科學出版社第一章 第二章、財務會計應遵循的基本規(guī)范 ? [本章學習目的 ] 通過本章的學習，掌握會計規(guī)范、會計標準的含義；領會會計準則的制定模式；把握我國企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度關系的處理；了解公認會計原則及國際會計準則的發(fā)展及其趨勢。 ? ? 會計規(guī)范概述 ? 本 會計準則的性質、特征及其作用 ? 章 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則的制定模式 ? 主 美國的公認會計原則及國際會計準則 ? 要 中國的企業(yè)會計準則 ? 內 ? 容 企業(yè)會計制度 ? ? 中國的會計管理機構 ? [第二章授課內容 ] ? 一、會計規(guī)范概述 ? 會計規(guī)范的含義 ——是會計在漫長的社會實踐中，依據其自身的特點，為滿足實現會計目標需要以及為滿足會計外部的需求而逐步建立起來的，使會計程序和方法標準化和模式化的一系列會計法規(guī)、法律、職業(yè)道德、準則、制度、條例的總和（王開田， 2022） 。它是引導和制約進行會計工作的標準，具有公認性、統(tǒng)一性、客觀性、廣泛適用性和反復使用性等特點。 ? 財務會計應遵循的基本規(guī)范，在西方主要是指公認會計原則，其核心是企業(yè)財務會計準則；在我國則主要是指企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度。 ? 會計核算應遵循的法規(guī)體系 ? 適應各個國家不同的會計環(huán)境，目前世界上形成了不同的會計法規(guī)體系。我國的會計法規(guī)體系構成是： ? 會計法律 ——會計法（還有公司法、證券法等） ? 總會計師條例 ? 會計行政法規(guī) —— 企業(yè)財務會計報告條例 ? 會計法規(guī)體系 會計部門規(guī)章 ——由國務院主管部門以部長令形式公 ? 布的規(guī)章，如基本會計準則、企業(yè)財務通則等。 會計規(guī)范性文件 ——由國務院主管部門以部門文件形 式印發(fā)，如具體會計準則、會計制度、會計監(jiān)督 制度、會計工作管理制度等。 ※ 原財政部部長助理馮淑萍在第 16屆會計師大會上講： 中國現行的會計體系包括企業(yè)會計和預算會計 。 目前 ，企業(yè)會計標準體系改革已基本實現了與國際慣例相協調 ， 而政府會計標準體系改革起步相對較晚 ， 有些方面滯后于財政預算管理體制改革 ， 與國際會計慣例也存在一定的差距 。 非營利組織會計標準體系則存在不統(tǒng)一 ， 不規(guī)范等問題 ， 影響了非營利組織的會計核算和事業(yè)發(fā)展 。 為適應中國加入 WTO新形勢 ， 積極推進政府會計體系改革及非營利組織會計標準體系建設 ， 財政部正在嘗試建立政府會計體系和非營利組織會計標準體系 ， 并將通過幾年努力 ，建立起既符合國情又與國際慣例相協調的由政府會計 、 非營利組織會計和企業(yè)會計三大部分組成的會計標準體系 。 可以肯定地說 ， 政府會計體系和非營利組織會計標準體系將成為中國下一步會計改革的重要內容 。 ? 二、企業(yè)會計準則 ? ? （一）企業(yè)會計準則的性質、特征及其作用 ? 企業(yè)會計準則的性質 ? 企業(yè)會計準則是約束和規(guī)范財務會計的確認、計量和報告等行為，并指導財務報表的規(guī)范，也是評價會計工作質量的準繩。它對企業(yè)的財務會計行為具有一定的約束力和強制性 。 ? ? 企業(yè)會計準則的類型及其特征 ? 綜觀世界各國企業(yè)會計準則的存在現狀，主要有法規(guī)型（中國）、準法規(guī)型（日本、法國等）和民間職業(yè)守則型（英國、美國、加拿大、澳大利亞等）三種，但無論哪一種類型的企業(yè)會計準則，都具有如下明顯的特點： ? ①它總是通過一定的權威機構來制定和頒布（即由全國性或國際性的會計職業(yè)團體表決通過，或由政府有關部門審核后頒布）； ②總是采用成文法的形式； ③在內容上總是側重于規(guī)范財務會計程序和方法（確認、計量、報告）； ④宗旨在于促進企業(yè)提供相關可靠的會計信息，并促進社會經濟資源的合理配臵； ⑤從近期的財務會計準則的發(fā)展趨勢看，財務會計準則的制定在某種意義上又是一種政治程序 ? 企業(yè)會計準則的作用 ? 企業(yè)會計準則作用主要三： ? （ 1）作為財務會計和財務報表的技術規(guī)范。 ? （ 2）作為證券（資本）市場準入的一項重要規(guī)則 ——各國證券監(jiān)管機構都把遵守企業(yè)會計準則并經注冊會計師審計鑒證的財務報表是企業(yè)證券準入市場并公開交易的一個必要條件。 ? （ 3）作為協調各方經濟利益的一種機制。市場經濟條件下，企業(yè)會計準則不只是一項純技術性的規(guī)范，更重要的是它借助會計技術的處理，達到協調各方經濟利益的目的。 （二）企業(yè)會計準則的制訂模式 會計準則作為當前世界流行的用于規(guī)范財務會計和財務報表的手段，從制定模式上也相應地有官方、半官方和民間三種制定模式。 準則 制訂 準則 模質性 式 官 方 半 官 方 民 間 政府機構 制定（ 1） （如中國） 政府組織領導吸 收民間人士共同 制定（ 2）（如日本、法國） 民 間 機 構 制 定 政府機構支持（ 3） (如美國 ) 法律認可（ 4）（如英國） （ 5）（如IASB） 法規(guī)型 √ 準法規(guī)型 √ 民間職業(yè)守則 √ √ （三）會計準則的產生與發(fā)展 會計準則產生于 20世紀初的美國，當今世界上最完善、最具有權威的準則也首推美國，其準則對世界各國的影響是普遍的和深遠的，國際會計準則實際上是以其為藍本。研究會計準則的產生與發(fā)展，實際上也就是研究美國會計準則的產生與發(fā)展，這里以美國會計準則發(fā)展史為主線，兼論國際會計準則的發(fā)展歷程，以探求會計準則的一般發(fā)展規(guī)律。 ?美國公認會計原則的產生及發(fā)展 ? （ 1）公認會計原則的含義及內容構成 ? ①公認會計原則的含義 —— 在美國，公認會計原則（ Generally Accepted Accounting Principles GAAP）是財務會計上的一個專門術語，它主要代表那些由民間會計機構制定、但得到權威機構（ SEC）支持的成文的財務會計規(guī)范， “ 包括某一特定時期公認會計實務所需要的種種慣例、規(guī)則和程序，也包括廣泛的指南和詳細的程序與方法（美國會計原則委員會第 4號說明書第 138段） ” 。 ? ② 公認會計原則的內容構成及層次劃分 ? 1991年美國注冊會計師協會所屬的審計準則委員會公布了第 69號 “ 審計準則公告 ” ——《 關于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允地表述的含義 》 首次明確了公認會計原則的內容和層次性。該公告認為，公認會計原則是由多層次的文件所組成，可分為五個層次： ? 第一層次：包括 FASB公告和解釋、 APB意見書、 CAP會計研究公報； ? 第二層次：包括 FASB的業(yè)務公告、 AICPA的行業(yè)審計和會計指南、 AICPA的立場公告； ? 第三層次：包括 FASB緊急問題工作組的一致意見、 AICPA實務公告； ? 第四層次：包括 AICPA的會計解釋、 FASB的問題解答、 FASB工作組出版的問題與解答； ? 第五層次：其他會計文獻包括 FASB的概念公告、 APB報告、AICPA專題論文、國際會計準則、政府會計委員會準則公告、解釋和業(yè)務公報或其他職業(yè)團體會計文獻。 ? （ 2）公認會計原則產生的動因 ? 19世紀下半葉至 20世紀初，資本主義企業(yè)的典型形式股份制確立，兩大問題產生： ? 兩權分離 投資者 ? ① 股東人數多 債權人 ? 債權債務關系復雜 稅務機關等信息使用者與供給者分離 ? ② 20世紀 30年代世界經濟危機爆發(fā) —— 是會計準則產生的直接導火索。 ? ③凱恩斯主義的奉行，為會計準則的產生奠定了理論基礎 ? 大家都想了解企業(yè)真實的財務狀況，但在當時缺乏一個統(tǒng)一的會計規(guī)范標準，為維護正常經濟秩序，適應國家干預經濟的成文會計準則應運而生 。 ? （ 3）公認會計原則在美國的發(fā)展 ? 公認會計原則在美國的發(fā)展大致經歷了初創(chuàng)、成長、成熟、與國際準則趨同四個前后連貫的階段。 ? ①初創(chuàng)階段（ 19331959）： 33年，美國會計師協會所屬的特別委員會與紐約證券交易所進行合作，改進財務報表的編制。他們合作出版了 《 公司賬目審計 》 ，書中首次提出了“認可的會計原則”概念。 ? 33年和 34年，美國國會通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權美國證券交易委員會負責制定統(tǒng)一的會計準則， 37年發(fā)表了第 1號《 會計處理文集 》 ，隨后便將準則制定權轉授予美國會計師協會；美國會計師協會遂于 38年成立了會計程序委員會（ CAP），由其制定和發(fā)布公認會計原則，會計程序委員會從 39年 9月開始至 59年 20年間，先后發(fā)表了 51份 《 會計研究公報 》 。 這一期間的會計準則具有以下幾點特征： (1)都是描述性的，是流行慣例的歸納； (2)不具有強制性和權威性，盡管 CAP有 SEC的大力支持，但其公布的準則只有經實務界認可才具有權威性； (3)可選擇性較大，每個企業(yè)可自由選擇對自己有利的程序和方法； (4)ARB（會計研究公報）缺乏前后一貫的理論支持，大都是就事論事，實用主義較為突出。正是由于這些特點， CAP遭到了社會各方面的批評，不得不于 1959年停止工作。 ? ② 會計準則的成長期 (1959—1973) 二戰(zhàn)后，美國的經濟進入了新的發(fā)展時期，新的籌資工具不斷出現，如企業(yè)合并、租賃、發(fā)行可轉債券等，使企業(yè)資本結構日趨復雜。另外，美國政府又公布了新的稅法和投資減免法，使納稅申報和賬務處理更為復雜。因而， ARB很難適應新的社會環(huán)境。 AICPA于 195