【正文】 上越來越多的國家加入到了采用國際財務報告準則（ IFRS）的行列中。在傳統(tǒng)會計提供的資產負債表和利潤表之外，增加了現(xiàn)金流量表、全面收益表（僅限美、英等少數(shù)國家）以及報表附注和補充資料等。 ? ⑤ 在會計確認和計量中，尤其是在處理不確定性事項（或有事項、未來事項等）時奉行謹慎性慣例。 ? 財務會計的涵義界定 財務會計作為一個獨立的概念最早出現(xiàn)在二十世紀三十年代美國的公認會計原則出現(xiàn)以后，迄今為止，財務會計的發(fā)展已有近 80年的歷史，但至今還沒有一個公認的定義。 孫錚主編 《 中級財務會計 》 首都經(jīng)濟貿易大學出版社 2022年出版。通過本課程的學習，要求學生在逐步領會財務會計基本理論的基礎上，熟練掌握財務會計要素的確認、計量、記錄和報告等程序，并通過熟練編制財務報告為投資人、債權人、政府機關等報表使用人提供滿足其決策需要的信息。 第一章 財務會計概論 ? [本章學習目的 ] 通過本章的學習，掌握財務會計的含義、特征及其系統(tǒng)構成；明確財務會計在現(xiàn)代企業(yè)會計體系中的地位；把握中級財務會計的內容安排及學習方法。 ? 財務會計的特征 ? 從財務會計的上述含義，可以總結出，財務會計具有明顯的下列特征： ? ① 財務會計的對象是特定企業(yè)已完成或已經(jīng)發(fā)生的交易和事 項所發(fā)生的財務數(shù)據(jù)； ? ② 財務會計主要由確認、計量、記錄和報告等程序所構成； ? ③ 財務會計的處理程序和財務報表必須遵循公認會計原則或會計標準； ? ④ 財務會計主要以財務報告為信息載體、向企業(yè)外部的投資者、債權人及其他相關人員提供該企業(yè)整體的財務信息，但同時也為企業(yè)內部管理服務； ? ⑤ 財務會計提供的對外報告需經(jīng)過 CPA的鑒定； ? ⑥ 財務會計所提供的信息主要是以貨幣計量的財務信息； ? ⑦ 財務會計有其特定的目標及成熟的理論框架。 ” ? ④ 在計量方面，財務會計揚棄了傳統(tǒng)會計以歷史成本作為唯一的計量屬性，發(fā)展到以歷史成本為主、同時兼用現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等的混合計量屬性。 ? 附五種 “ 彩色 ” ： ? ⅰ 相關性、可靠性、 可定義性和可計量性均符合要求 ——形成財務報告體系的核心層次 ； ? ⅱ 相關性、可計量性和可定義性都符合要求，但可靠性存在著疑問。 它包括同時用文字和數(shù)字表達某一項目，并將其金額計入財務報表的合計數(shù)中。初次確認的錯誤或不當，必將導致整個會計系統(tǒng)所加工的是錯誤的數(shù)據(jù)；再確認和終止確認的不當執(zhí)行，將使最終輸出的信息無法客觀、恰當?shù)胤从持黧w的財務狀況和經(jīng)營成果。 ? 其顯著優(yōu)點是： ? ◆能 確切反映企業(yè)維持再生產能力所需的生產耗費的補償水平； ? ◆能 提高期末會計報表上信息的有用性和決策相關性； ? 其缺點是： ? ◆ 難以取得吻合的重置成本，影響會計信息的可靠性； ? ◆ 重置成本含義的多重性選擇會影響會計信息的可比性。 缺點是： 可靠性最差。 （ 5）會計確認、計量、記錄與報告的關系： 確認、計量、記錄、報告構成了財務會計信息生成與輸出的全過程。 （二）、財務會計和管理會計的比較 ? 財務會計和管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支，其本質都屬于企業(yè)的價值管理與信息整合系統(tǒng)，二者的主要差異在于各自的信息使用者及對信息的要求不同，主要表現(xiàn)在三個方面：即誰是信息的使用者？使用者需要哪些信息？如何提供這些信息？ 比較項目 財 務 會 計 管 理 會 計 提供信息的對象 為企業(yè)外部的信息使用者提供決策需要的信息 為企業(yè)內部的信息使用者提供決策需要的信息 提供信息的時態(tài) 過去 ——已完成或已發(fā)生的 現(xiàn)在和未來 ——預計或將要發(fā)生的 提供信息的范圍 主要是公司整體的財務信息 分部、責任中心和整個公司 提供信息的類型 基本上是財務信息 既有數(shù)量信息，也有質量信息 提供信息的載體 企業(yè)財務報告 取決于公司具體情況，面向已決定的專門決策，無固定的載體格式 提供信息的程序、方法 確認、計量、記錄和報告 預測、計劃、預算、評估、比較、選擇 提供信息的制約 必須遵循公認會計原則或會計標準 尚無統(tǒng)一、公認的原則或標準 （三）財務會計在現(xiàn)代企業(yè)會計中的地位 ? 從會計提供信息的時態(tài)看，主要是反映過去、控制現(xiàn)在、預測未來，而這三類信息其中前一類來源于財務會計，后兩類來源于管理會計，且后兩類信息的生成還有賴于財務會計提供的原始信息。 ? 四、學習財務會計應注意的幾個問題 ? 借鑒國際會計慣例，以我國的會計準則、統(tǒng)一會計制度為依據(jù)； ? 理論與實踐相結合，尤其是重視做作業(yè)、習題； ? 注意恰當?shù)膶W習方法； ? 靈活扎實，切忌浮躁。我國的會計法規(guī)體系構成是： ? 會計法律 ——會計法（還有公司法、證券法等） ? 總會計師條例 ? 會計行政法規(guī) —— 企業(yè)財務會計報告條例 ? 會計法規(guī)體系 會計部門規(guī)章 ——由國務院主管部門以部長令形式公 ? 布的規(guī)章，如基本會計準則、企業(yè)財務通則等。它對企業(yè)的財務會計行為具有一定的約束力和強制性 。 ?美國公認會計原則的產生及發(fā)展 ? （ 1）公認會計原則的含義及內容構成 ? ①公認會計原則的含義 —— 在美國，公認會計原則（ Generally Accepted Accounting Principles GAAP）是財務會計上的一個專門術語，它主要代表那些由民間會計機構制定、但得到權威機構（ SEC）支持的成文的財務會計規(guī)范， “ 包括某一特定時期公認會計實務所需要的種種慣例、規(guī)則和程序，也包括廣泛的指南和詳細的程序與方法（美國會計原則委員會第 4號說明書第 138段） ” 。 ? 33年和 34年，美國國會通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權美國證券交易委員會負責制定統(tǒng)一的會計準則， 37年發(fā)表了第 1號《 會計處理文集 》 ，隨后便將準則制定權轉授予美國會計師協(xié)會；美國會計師協(xié)會遂于 38年成立了會計程序委員會（ CAP），由其制定和發(fā)布公認會計原則，會計程序委員會從 39年 9月開始至 59年 20年間，先后發(fā)表了 51份 《 會計研究公報 》 。 ? ③ 會計準則的成熟期 (1973—2022) ? 70年代以后，西方經(jīng)濟出現(xiàn)了大量的企業(yè)合并，尤其是跨行業(yè)合并和跨國合并、兼并，企業(yè)的經(jīng)濟關系更為復雜。這也標志著現(xiàn)代會計準則的成熟。 ” ? Ⅱ “會計準則的制定權力本身就是一種稀缺資源，擁有它就相當于取得一種政府保護的 “ 特許權 ” ，這種權力會給制定機構帶來比較豐厚的利潤，一旦擁有便不會輕易放棄。 ? 第三階段（ 1995—2022）為核心準則制定階段，這一階段IASC積極爭取證券委員會國際組織（ IOSCO）的合作與支持，努力修訂其余的準則，為此付出了艱辛的努力，到 2022為止，30項核心準則已經(jīng) IOSCO評估通過。 折舊。 1借款費用。 2金融工具／資產負債表外項目。 ? （五）其他： 3合并財務報表。 3基本差錯。 ? 我國的企業(yè)會計準則 ? （ 1）我國企業(yè)會計準則的定位 ——它是會計法規(guī)體系的重要組成部分，也是制定各類會計制度的依據(jù)。 準則與制度的關系處理 ： 準則與制度都是我國目前會計核算規(guī)范的存在形式，各有其優(yōu)缺點，如何處理二者之間的關系，正確的方法是：眼下一定時期內，可以作為會計法指導下的兩個平行的會計規(guī)范來處理，但要處理好準則與制度的互相協(xié)調與配合。作為財務會計的專門術語，它最早源于美國財務會計準則委員會的研究項目（ 1976年）。關于第一、二、三個層次，我更傾向于東北財經(jīng)大學陳國輝教授的觀點；并在此基礎上增加 “ 會計職業(yè)判斷導引 ” 作為第四個層次，因為無論是以原則為導向還是以規(guī)則為導向制定的會計準則，都留有較大的會計職業(yè)判斷空間，僅靠前三層次難以實現(xiàn)企業(yè)編制財務報告的目的。 ? （二）、會計主體 ? 會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。 ? 三、財務會計目標 ? （一）會計目標的含義及其表述 ? 會計目標是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境和歷史條件下，從事會計工作的人們通過會計實踐活動所期望達到的結果（或目的）。 ? 企業(yè)的內部信息使用者主要有三個方面： ? 企業(yè)的最高決策層 ——決策性信息 ? 企業(yè)的中間管理層 ——某一方面的信息 ? 企業(yè)的作業(yè)層 ——某一作業(yè)層的信息 ?。 ? Ⅰ 受托責任學派認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它應以客觀信息為主。 ? （三）、持續(xù)經(jīng)營假設 ? 持續(xù)經(jīng)營假設是指會計主體的生產經(jīng)營活動將無限的持續(xù)下去，在可預見的未來不會因為清算、解散倒閉而不復存在。 ? （三）、財務會計概念框架的作用 ? 可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一貫性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范性。這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。 ? 四、中國的會計管理機構 ? 官方機構 （ 1）財政部會計司負責： 制定全國統(tǒng)一的會計制度； 管理全國的會計業(yè)務工作、會計人員； 開展會計學術理論研究； 進行國際會計交流。 2022年頒布的準則實際上包括三個層次：第一層次為會計準則制定的長期規(guī)劃，我國應以會計準則規(guī)范國際化為目標制定我國會計準則規(guī)范的長期規(guī)劃，會計概念框架的建立和完善就屬于這一層次；第二層次會計準則制定的中期規(guī)劃，在長期規(guī)劃的指導下制定目前轉型經(jīng)濟條件下的會計準則規(guī)范的規(guī)劃，具體準則的制定屬于這一層次，包括現(xiàn)有有關準則的修訂和新的具體準則的制定等；第三層次會計準則制定的臨時計劃，即應急措施，就是對經(jīng)濟業(yè)務中出現(xiàn)的比較突出的、共性的會計問題制定應急處理計劃，包括暫行規(guī)定、規(guī)定、問答和通知等等。 ? 在 IASC的艱辛努力下，上述 40個項目的會計準則已制定完成。 3關聯(lián)企業(yè)和權益合并。 2或有事項。 ? （三）資產負債表： 1不動產、廠場和設備。 所得稅。 1993年，證券委員會國際組織提交給國際會計準則委員會的核心準則清單包括 5大項 40個項目，它們是： ? （一）總則： 會計政策的披露。 ? 國際會計準則委員會自 1973年成立以來的主要工作分為四個階段。 ? 2022年 7月 25日， SEC完成并公布了題為 《 對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究 》 的報告，建議 “ 在準則制定過程中應當更為一致地以原則為基礎 ” 。由于這些方面的原因 APB難以適應 70年代的社會環(huán)境。正是由于這些特點， CAP遭到了社會各方面的批評，不得不于 1959年停止工作。該公告認為，公認會計原則是由多層次的文件所組成，可分為五個層次： ? 第一層次：包括 FASB公告和解釋、 APB意見書、 CAP會計研究公報； ? 第二層次：包括 FASB的業(yè)務公告、 AICPA的行業(yè)審計和會計指南、 AICPA的立場公告； ? 第三層次：包括 FASB緊急問題工作組的一致意見、 AICPA實務公告； ? 第四層次：包括 AICPA的會計解釋、 FASB的問題解答、 FASB工作組出版的問題與解答； ? 第五層次：其他會計文獻包括 FASB的概念公告、 APB報告、AICPA專題論文、國際會計準則、政府會計委員會準則公告、解釋和業(yè)務公報或其他職業(yè)團體會計文獻。 ? （ 2）作為證券（資本）市場準入的一項重要規(guī)則 ——各國證券監(jiān)管機構都把遵守企業(yè)會計準則并經(jīng)注冊會計師審計鑒證的財務報表是企業(yè)證券準入市場并公開交易的一個必要條件。 ※ 原財政部部長助理馮淑萍在第 16屆會計師大會上講： 中國現(xiàn)行的會計體系包括企業(yè)會計和預算會計 。 ? 財務會計與管理會計的主要區(qū)別有哪些？ ? 你將如何學習好財務會計這門課程？ ? [本章學習資料 ] ? 葛家澍主編 《 中級財務會計（上） 》 第一章第 2節(jié) ? 葛