會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)二ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-04 16:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 出了以下四種可供選擇的計(jì)量模式： ? ——?dú)v史成本 /名義貨幣單位計(jì)量模式，構(gòu)成不反映物價(jià)變動(dòng)的歷史成本會(huì)計(jì)； ? ——?dú)v史成本 /不變購買力貨幣單位計(jì)量模式， 構(gòu)成一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（ General price level accounting ）； ? 現(xiàn)行成本 /名義貨幣單位計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)（ Current cost accounting ）或重置成本會(huì)計(jì)（ replacement cost accounting）； ? ——現(xiàn)行成本 /不變購買力貨幣單位計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)（ Current cost/constantdollar model）。 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性項(xiàng)目，并計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。 在商品銷售時(shí)用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)調(diào)整銷售成本；在期末用現(xiàn)行成本調(diào)整非貨幣項(xiàng)目 現(xiàn)行成本不變 幣值會(huì)計(jì) 用現(xiàn)行成本計(jì)量銷售成本和非貨幣項(xiàng)目；用一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。 三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) ? 資本保全（ Capital Maintenance）理論認(rèn)為，只有在投入資本已經(jīng)得到回收的基礎(chǔ)上才能確認(rèn)收益。這就要求企業(yè)用取得的當(dāng)期收入補(bǔ)償已經(jīng)消耗的生產(chǎn)要素后，才能確認(rèn)為收益并用于分配。 ? 資本保全劃分為財(cái)務(wù)資本保全（ Financial Capital Maintenance）和實(shí)物資本保全（ Physical Capital Maintenance）。 ? （ 1）財(cái)務(wù)資本保全。財(cái)務(wù)資本保全是歷史成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念。財(cái)務(wù)資本體現(xiàn)了投資者投入的貨幣資本，應(yīng)當(dāng)在貨幣資本得以回收或者保全的基礎(chǔ)上確認(rèn)收益。 ? （ 2）實(shí)物資本保全。實(shí)物資本保全是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念。實(shí)物資本體現(xiàn)了投資者投入所形成的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)物資本（或者企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力）得以回收或者保全的基礎(chǔ)上確認(rèn)收益。 四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的確認(rèn) ? 將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣形項(xiàng)目。 ? 確認(rèn)物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的持有利得或損失（ Holding Gains or Losses） ? 采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式： ? 持有利得（損失）＝企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本－其歷史成本 ? 持有利得進(jìn)一步劃分為已實(shí)現(xiàn)持有利得和為實(shí)現(xiàn)持有利得。 ? 例：某商品流通企業(yè)年初購入商品 100單位，每單位成本 100元； 7月份出售了 60單位，單位售價(jià) 180元，出售時(shí)商品的重置成本為 150元；年末的該商品重置成本為 160元。 ? 持有利得＝ 60 （ 150－ 100）＋ 40 （ 160－ 100）＝ 5400（元） ? 其中：已實(shí)現(xiàn)持有利得＝ 60 （ 150－ 100）＝ 3000（元） ? 未實(shí)現(xiàn)持有利得＝ 40 （ 160－ 100）＝ 2400（元） ? 持有利得是否計(jì)入當(dāng)期損益，有以下兩種不同的觀點(diǎn)： ? （ 1）第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要貨幣資本得以維護(hù)，無論是否實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。對此，全部持有利得，包括已實(shí)現(xiàn)持有利得，和未實(shí)現(xiàn)持有利得，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 對此，銷售這些商品獲得的收益為： 60 （ 180－ 100）＋40 （ 160－ 100）＝ 7200（元） ? （ 2）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，只有實(shí)物資本得以維護(hù)，才能確認(rèn)當(dāng)期損益。對此，無論是否實(shí)現(xiàn)，持有利得都不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；持有利得應(yīng)當(dāng)作為資本維護(hù)的準(zhǔn)備金（資本公積）。 ? 對此，銷售這些商品獲得的收益為： 60 （ 180－ 150）＝1800（元） ? 計(jì)入資本公積的金額為 5400元。 五、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量 ? 不變幣值模式下資產(chǎn)負(fù)債表非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 ? 對于非貨幣性項(xiàng)目，一般采用年末的物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 ? 如果某企業(yè)在當(dāng)年 3月 1日購買設(shè)備一臺，購置成本 120220元；當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為 100；當(dāng)年計(jì)提折舊 20220元，年末物價(jià)指數(shù) 105。則該設(shè)備調(diào)整后的金額計(jì)算如下： ? 設(shè)備原值＝ 120 000 （ 105247。 100） =126 000（元） ? 累計(jì)折舊＝ 20 000 （ 105247。 100） =21 000（元） ? 設(shè)備凈值＝ 126 000－ 21 000=105 000（元） ? 所需編制的調(diào)整分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 6 000 ? 貸：累計(jì)折舊 1 000 ? 資本公積 5 000 ? 計(jì)量貨幣性項(xiàng)目的購買力損益 ? 具體步驟如下： ? （ 1）計(jì)算貨幣性資產(chǎn)凈額：貨幣性資產(chǎn)凈額＝貨幣性資產(chǎn)－貨幣性負(fù)債 ? 【 例 】 華粵實(shí)業(yè)有限公司 2022年初貨幣性資產(chǎn)總額（貨幣資金和應(yīng)收賬款） 58200元，貨幣性負(fù)債（應(yīng)付賬款和應(yīng)付債券） 60000元，則貨幣性凈資產(chǎn)總額為 1800元。 ? （ 2）調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額在期末的貨幣購買力：貨幣購買力＝期初貨幣性資產(chǎn)凈額 調(diào)整系數(shù) ? 調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù) 247。
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