【文章內(nèi)容簡介】 向和記賬金額的一種記錄形式。分 為 簡單分錄和復(fù)合分錄 。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟業(yè)務(wù) ◎ 應(yīng)在哪些賬戶中登記 ？ ◎ 應(yīng)登記在賬戶的哪一方 ？ ◎ 各賬戶中登記的金額是多少 ？ 對這些問題進行確認 ， 并寫出一定的記錄形式 ， 即 會計分錄 。 81 82 ② 教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 ③ 舉例 800 000 800 000 83 編制會計分錄實例 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 要素 賬戶 方向 會計分錄 提取現(xiàn)金1750元 現(xiàn)金 1200元償還前欠購貨款 購進材料600元 ,現(xiàn)金支付 400元 ,余款暫欠 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 存款 /資產(chǎn) 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 欠款 /負債 材料 /資產(chǎn) 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 欠款 /負債 現(xiàn)金 銀行存款 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 原材料 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 借方 貸方 貸方 借方 借方 貸方 貸方 借 :現(xiàn)金 1750 貸 :銀行存款 1750 借 :應(yīng)付賬款 300 貸 :現(xiàn) 金 300 借 :原材料 600 貸 :現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 200 84 (4)試算平衡 :自動平衡 . 發(fā)生額試算平衡公式： 全部賬戶借方 全部賬戶貸方 本期發(fā)生額合計 = 本期發(fā)生額合計 余額試算平衡公式： 全部賬戶借方 全部賬戶貸方 余額合計 = 余額合計 85 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 86 應(yīng)當(dāng)注意，試算平衡表只是通過檢查借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以糾正。但是，如果試算平衡，并不能完全肯定記賬沒有錯誤，這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或錯記等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。 87 (一 )總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶對所屬明細分類賬戶 ， 起著控制 、 統(tǒng)馭的作用；而明細分類賬戶所提供的明細指標 ， 則是對總分類賬戶所提供的總括指標的具體化 。 起著補充和說明的作用 。 (二 )總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 平行登記的要點是： 1． 同據(jù) 。 2． 同時 。 3． 同向 。 4. 同額 。 (三 )總分類賬戶與明細分類賬戶的核對 P59 三、總分類賬戶和明細分類賬戶 88 第二部分：復(fù)式記賬及其應(yīng)用模塊 ——企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算 本講內(nèi)容 會計處理基礎(chǔ) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 采購業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 銷售業(yè)務(wù)的核算 利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算 89 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 是以款項的應(yīng)收應(yīng)付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確認本期 收入和費用的一種會計處理基礎(chǔ)。 （二）收付實現(xiàn)制 是以款項的實際收付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確認本 期收入和費用的一種會計處理基礎(chǔ)。 一、會計處理基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制和是在確認收入和 費用時采用的兩種不同處理基礎(chǔ)。 90 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)圖示： 91 1.“ 實收資本 ” （ 股本 ） 賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算和監(jiān)督投資者投入資本的情況。 貸方登記投資者投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記按規(guī)定報經(jīng)批準減少的注冊資本，貸方余額表示企業(yè)實有的資本總額。 該賬戶按投資者設(shè)置明細賬戶。 借方 實收資本 貸方 實收資本的減少額 實收資本的增加額 期末余額：實收資本的實有額 二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 92 2． “ 長期借款 ” 賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入 的期限在 1年以上（不含 1年）的各項借款。 貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。 該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 借方 長期借款 貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長期借款額 93 3.―短期借款 ” 賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各項借款。 貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。 該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 借方 短期借款 貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額 94 （二）核算舉例 【 例 1】 12月 1日光明公司收到國家投入資金 400000元并存入銀行。 借：銀行存款 400000 貸：實收資本 400000 95 三、采購業(yè)務(wù)的核算 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 （一）核算內(nèi)容 96 1.―材料采購 ” 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。 借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 等賬戶的物資采購成本， 借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細賬戶。 借方 材料 采購 貸方 購入材料等物資的買價和采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的采購成本 期末余額： 在途物資的采購成本 （二）賬戶設(shè)置 97 2.―原材料 ” 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況。 借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。 該賬戶應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬戶。 借方 原材料 貸方 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫存材料成本 98 3.―應(yīng)付賬款 ” 賬戶 該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項。 該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。 借方 應(yīng)付賬款 貸方 已償付給供應(yīng)單位的款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加額 期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項大于應(yīng)付的款項額 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款 99 4.―預(yù)付賬款 ” 賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。 借方登記預(yù)付或補付貨款的金額，貸方登記所購貨物金額及退回多付貨款的金額，余額一般在借方，反映已預(yù)付貨款但尚未收到貨物的金額。 該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。 借方 預(yù) 付賬款 貸方 預(yù)付或補付給供應(yīng)單位的貨款 預(yù)付貨款的減少額 期末余額：預(yù)付供應(yīng)單位款項 期末余額：尚未補付的應(yīng)付款 100 5.―應(yīng)交稅費 ” 賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶 ， 核算公司與稅務(wù)機關(guān)之間有關(guān)各種稅金 （ 印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅金除外 ） 的應(yīng)交和實際繳納的結(jié)算情況 。 貸方登記應(yīng)交的各種稅金 ， 包括增值稅 、 消費稅 、 所得稅 、 營業(yè)稅等 ， 借方登記實際上交的各種稅金 。 余額在貸方 ， 表示未交稅金的結(jié)余額 ， 如在借方 ， 表示多交的稅金 。 該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細賬戶 ， 進行明細核算 。 借方 應(yīng)交稅費 貸方 實際上交的各種稅金 已計算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結(jié)余額 101 102 （三）核算舉例 103 104 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%（小規(guī)模工業(yè)6%，商業(yè) 4%）。 ? 銷項稅額： 銷售額 稅率。 ? 進項稅額： 購貨款 稅率。 ? 增值稅的抵扣 ： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 —當(dāng)期進項稅額 105 四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）核算內(nèi)容 106 ―生產(chǎn)成本 ” ； “ 制造費用 ” ； “ 待攤費用 ” ； “ 預(yù)提費用 ” ； “ 庫存商品 ” ； “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ； “ 累計折舊 ” 等賬戶 。 （ 按新準則規(guī)定：待攤費用和預(yù)提費用不再單獨設(shè)置 ， 企業(yè)據(jù)實際情況處理 ） 。 （二）賬戶設(shè)置 107 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “ 生產(chǎn)成本 ” 屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。 借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 108 2.―制造費用 ” 賬戶 “ 制造費用 ” 屬于成本類賬戶 ， 用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用 。 包括：部門管理人員工資及福利費 ， 機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費 ， 車間辦公費 ， 勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用 。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用 ， 貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用 ， 月末一般無余額 。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶 ， 并按費用項目設(shè)置專欄 ，進行明細核算 。 借方 制造費用 貸方 按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的制造費用 109 3.―管理費用 ” 賬戶 “ 管理費用 ” 屬于損益類賬戶 ， 核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 ， 包括折舊費 、 工會經(jīng)費 、 行政管理人員工資和福利費 、 勞動保險費等 。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用 ， 貸方登記月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用 ， 月末無余額 。 該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬 ， 進行明細核算 。 借方 管理費用