【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付 – 上述規(guī)定實(shí)際上是允許補(bǔ)償款項(xiàng)直接沖減凈資產(chǎn) – 如果改制發(fā)生于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期內(nèi)，則申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理和信息披露應(yīng)優(yōu)先遵循報(bào)告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 21 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 工傷職工勞動(dòng)關(guān)系和補(bǔ)償金的處理 ? 對(duì)于改制時(shí)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由改制企業(yè)在未來(lái)期間內(nèi)支付的工傷待遇，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)改制企業(yè)、其原上級(jí)單位和改制后新成立的公司制企業(yè)就其負(fù)擔(dān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，并報(bào)經(jīng)國(guó)資管理部門(mén)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)上根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理 22 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 改制過(guò)程中對(duì)職工退休補(bǔ)助計(jì)劃的處理 ? 表現(xiàn)形式 ：在社會(huì)統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老金之外，由企業(yè)另行向離退休職工支付的額外補(bǔ)助 ? 性質(zhì) ：此類補(bǔ)助并無(wú)直接的法規(guī)、政策依據(jù)，只是企業(yè)為職工提供的一項(xiàng)額外福利，實(shí)際上類似于設(shè)定受益計(jì)劃 ? 建議對(duì)策 – 通過(guò)與企業(yè)和保薦人的盡早、充分溝通，詳細(xì)了解原國(guó)有企業(yè)的實(shí)質(zhì)上具有設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容 – 擬上市公司應(yīng)當(dāng)與每一位留用職工重新簽訂勞動(dòng)合同，在新的勞動(dòng)合同中應(yīng)當(dāng)明確：一旦簽署了該新勞動(dòng)合同，原勞動(dòng)合同即停止執(zhí)行，同時(shí)原先的退休補(bǔ)助計(jì)劃將立即終止（在設(shè)計(jì)改制方案時(shí)，必須為該項(xiàng)工作留出充足的溝通、解釋和操作時(shí)間，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)改制工作的有關(guān)規(guī)定經(jīng)職代會(huì)同意） – 通過(guò)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定擬上市公司是否確實(shí)未向在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)退休的職工支付過(guò)退休補(bǔ)助 – 如果擬上市公司確實(shí)需要繼續(xù)執(zhí)行原國(guó)有企業(yè)的職工退休補(bǔ)助計(jì)劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實(shí)際承擔(dān)這部分費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)建議擬上市公司盡早聘請(qǐng)外部精算機(jī)構(gòu)對(duì)改制基準(zhǔn)日和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)各年度（期間）末的相應(yīng)負(fù)債余額進(jìn)行精算，以確定該項(xiàng)支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務(wù)對(duì)改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度 23 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)） ? 適用范圍 – 國(guó)家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施的涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組過(guò)程中，有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題 – 具體包括以下三類職工安置費(fèi)用： ? 解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 ? 內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 基本處理原則 – 企業(yè)重組過(guò)程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān) – 三類費(fèi)用經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門(mén)或國(guó)有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提 ? 企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照 117號(hào)文規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額不符的，在重組過(guò)程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn) 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)）（續(xù)） ? 解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 的處理原則 – 在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問(wèn)題 – 按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 （財(cái)政部令第 41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān) ? 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 的處理原則：在以下前提下預(yù)提 – 遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定 – 預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《 中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表 》計(jì)算 ? 內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 的處理原則：在以下前提下預(yù)提 – 預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的 70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)）（續(xù)） ? 在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)對(duì)考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問(wèn)題的考慮方式 – 分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限 – 以重組 基準(zhǔn)日 實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以 同期限歷史平均通脹率 計(jì)算未來(lái)各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照 同期限銀行貸款利率 進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算 – 計(jì)算公式： 一次性預(yù)提費(fèi)用 = – 提示：實(shí)務(wù)中對(duì)折現(xiàn)率的選擇應(yīng)優(yōu)先遵循財(cái)會(huì) [2022]16號(hào)文的相關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——職工薪酬 》 相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在 1年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過(guò) 1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國(guó)債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國(guó)債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國(guó)債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國(guó)債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率 26 ? ? ? ??T 1t t2 t1r1 r1 ）（ ）（tfChina Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)）（續(xù)） ? 銜接規(guī)定 – 117號(hào)文施行前（即 2022年 6月 25日之前）已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與 117號(hào)文不一致的，不予追溯調(diào)整 ? 117號(hào)文與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的協(xié)調(diào) – 對(duì)于已經(jīng)過(guò)國(guó)資委等有權(quán)審批改制方案的部門(mén)批準(zhǔn)的改制方案中已對(duì)計(jì)提金額、折現(xiàn)率等予以明確的，按經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案執(zhí)行 ? 某些“ A+H‖公司重組時(shí)按 IAS19已計(jì)提的負(fù)債作為重組方案的一個(gè)部分已獲國(guó)資委等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且對(duì)于 2022年 6月 25日之前已經(jīng)獲批的重組方案， 117號(hào)文明確不追溯調(diào)整 ? 截至 117號(hào)文生效前尚未完成重組的公司，其改制方案需執(zhí)行 117號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于“ A+H‖公司而言，可能因?yàn)檎郜F(xiàn)率選取、精算范圍差異等問(wèn)題導(dǎo)致境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差異 – 對(duì)于不涉及改制的企業(yè)計(jì)提 117號(hào)文所規(guī)范的內(nèi)退人員費(fèi)用或統(tǒng)籌外離退休人員費(fèi)用的情形，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先執(zhí)行財(cái)會(huì) [2022]16號(hào)文的規(guī)定 27 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》 （財(cái)企 [2022]84號(hào)） ? 統(tǒng)籌外費(fèi)用的性質(zhì) – 國(guó)家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外發(fā)放的階段性、過(guò)渡性、有限性福利補(bǔ)貼 ? 可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的范圍：以下情形之一 – 根據(jù)企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府及其人力資源社會(huì)保障部門(mén)的文件規(guī)定支付的 – 根據(jù) 2022年底以前企業(yè)的行業(yè)管理部門(mén)或者集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付的，或者已納入企業(yè) 2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并按規(guī)定經(jīng)審計(jì)的 – 自 2022年初至財(cái)企 [2022]117號(hào)通知印發(fā)前，為緩解物價(jià)上漲對(duì)退休人員生活待遇的影響，根據(jù)集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付給 2022年底以前退休人員的 – 注意： ? 需經(jīng)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門(mén)批準(zhǔn) ? 集團(tuán)公司指直接由履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門(mén)監(jiān)管的企業(yè)集團(tuán)本部（母公司）。集團(tuán)公司的制度，應(yīng)當(dāng)是明確規(guī)定支付退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的對(duì)象、范圍、條件、項(xiàng)