【文章內(nèi)容簡介】 納稅人俱樂部 4006509936 《 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確住房補貼個人所得稅政策的通知 》 （魯?shù)囟惡?[2022]25號）：各市地方稅務(wù)局： 近接個別地方稅務(wù)部門和納稅人反映，對住房補貼征免個人所得稅問題理解不一致。為統(tǒng)一政策口徑，現(xiàn)就住房補貼征收個人所得稅問題進一步明確如下： 為支持我省住房制度改革， 1998年省局下發(fā)了 《 關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的通知 》 （魯?shù)囟惗?[1998]174號），規(guī)定對個人按照地方政府規(guī)定取得的住房補貼免予征稅。隨著住房制度改革的深化和個人所得稅法的不斷完善，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)文件精神，省局于 2022年下發(fā)了 《 關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅有關(guān)政策銜接問題的通知 》（魯?shù)囟惏l(fā) [2022]121號），明確除國家統(tǒng)一規(guī)定外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章納稅。因此，對于單位以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼，應(yīng)依法征收個人所得稅。省局魯?shù)囟惗?[1998]174號文件相關(guān)規(guī)定同時廢止。 納稅人俱樂部 4006509936 個人所得稅法第四條規(guī)定：下列各項個人所得，免納個人所得稅： 一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 四、福利費、撫恤金、救濟金； 五、保險賠款； 納稅人俱樂部 4006509936 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 資料 \免稅的安家費 .doc 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。 納稅人俱樂部 4006509936 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 1） 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 實施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的 補貼、津貼 ，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 納稅人俱樂部 4006509936 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。 其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。 財稅 （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅 : 1. 獨生子女補貼； 2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3. 托兒補助費； 4. 差旅費津貼 、 誤餐補助 。 納稅人俱樂部 4006509936 《 關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知 》 （財稅 [2022]8號）： 根據(jù) 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策通知如下：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 2） 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 福利費 、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 實施條例第十四條 稅法第四條所說的 福利費 ，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的 生活補助費 ；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 納稅人俱樂部 4006509936 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知 》 （國稅發(fā) [1998]155號）： 一、上述所稱 生活補助費 ，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 生活補助費的檢查要點：重點檢查福利費或者工會經(jīng)費是否有支付給本單位職工的人人有份的補貼補助。注意，由于某些特定事件（例如生病等）或原因向個別人支付生活困難補助不用征稅。 納稅人俱樂部 4006509936 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》（財稅字 [1994]020號）：二、下列所得，暫免征收個人所得稅 (一 )外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 (二 )外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。 (三 )外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。 (四 )個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 (五 )個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 (六 )個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 （個人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，不用繳納個人所得稅）（如果不到五年，先賣時納稅，再買時退稅） 納稅人俱樂部 4006509936 (七 )對按國發(fā) [1983]141號 《 國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定 》 和國辦發(fā) [1991]40號《 國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知 》 精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 資料 \外籍人員股息免稅 .doc 納稅人俱樂部 4006509936 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅 : 的外國專家； ； ； ； 專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； ，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費用支出，如支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、特許權(quán)使用費和勞務(wù)費等 （營業(yè)稅實施細則十九條：支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的 確認證明） 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 合理設(shè)計在華居住時間 例如：實施條例第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過 90日或 183天的個人， 其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問 充分利用免稅補貼 納稅人俱樂部 4006509936 （ 4）工資薪金與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。 兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù) 》（國稅函 [1997]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征稅范圍。 勞務(wù)中介公司的個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 納稅人俱樂部 4006509936 國稅發(fā) [1994]89號 ：同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 實施條例第二十三條 兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。 財稅字 [1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 勞務(wù)報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！ 納稅人俱樂部 4006509936 勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20220元（含）的部分 20 0 2 超過 20220元至 50000元（含）的部分 30 2022 3 超過 50000元的部分 40 7000 納稅人俱樂部 4006509936 4. 按工資薪金所得計稅的應(yīng)稅項目 （ 1）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》（國稅發(fā) [1999]58號）：二、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的 公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 報道 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 納稅人俱樂部 4006509936 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅函[2022]245號）： 近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償： 直接以現(xiàn)金形式