【文章內(nèi)容簡介】 作為一次，出版作為一次。 （ 3） 同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。 （ 4） 同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。 （ 5） 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)以以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。 71 特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得，以 一個月 內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 偶然所得，以每次收入為一次。 其他所得，以每次收入為 一次。 72 （四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30％ 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得中扣除。 ?個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額 扣除。 （不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 ， 包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 74 二、 應(yīng)納稅額的計算 （一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額＝（每月收入額－ 3500元或 4800元） 適用稅率－速算扣除數(shù) 75 例題 1 ?某納稅人月薪 5500元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。（不考慮其他扣除因素） 計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。 應(yīng)納稅所得額＝ 5500－ 3500＝ 2022（元 ) 2 、應(yīng)納稅額＝ 2022 10％－ 105＝ 95（元） 76 例題 2 ? 某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人）， 2022年 5月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入￥ 10000元。計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。 ? 應(yīng)納稅所得額＝ 10000－（ 3500＋ 1300）＝ 5200（元） ? 應(yīng)納稅額 ＝ 5200 20％－ 555＝ 485（元） 77 例題 3 ? 某外籍專家在境內(nèi)任職， 2022年 3月 31日來華進行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付 4月份工資折合人民幣 50000元，境外每月支付其工資折合人民幣 60000元， 2022年 5月 25日離境，該專家 4月份應(yīng)納個人所得稅是多少？ ? 該外籍個人境內(nèi)居住不滿 90天（或稅收協(xié)定 183天），是我國非居民納稅人，應(yīng)當就其境內(nèi)工作期間工資薪金境內(nèi)支付的部分納稅。 ? 本月應(yīng)在我國納稅 =（ 500004800） 30%2755 =10805(元 ) 78 例題 4 ? 某納稅人月薪 5500元，單位代扣住房公積金 250元、失業(yè)保險金 128元，代扣水電費 330元。該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。 ? “三險一金”免稅。 ? “三險一金” ，是指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。 79 答案 ＝ 5500－（ 250＋ 128＋ 3500）＝ 1622（元 ) ＝ 1622 10％－ 105＝ （元） 80 習(xí)題 李先生在一家報社工作，月工資 5580元，其中包括 70元的托兒補助費。 2022年 4月，李先生在所在單位另發(fā)加班費 320元。李先生 2022年 4月應(yīng)繳納的個人所得稅？ 81 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝（全年收入總額－成本、費用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) 82 這里需要指出的是： 2022年 9月 1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為 42022元／年，即 3500元／月。 、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額 2%、 14%、%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 83 接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5 ‰ 。 、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的， 不高于按 金融機構(gòu)同期、同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。 84 例題 ? 個體戶從事餐飲業(yè)， 2022年全年的營業(yè)收入為80000元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為 40000元，該年度 1－ 12月已累計預(yù)繳個人所得稅 4000元。該個體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個人所得稅是多少？ ? 全年應(yīng)納稅所得額＝ 80000－ 40000＝ 40000（元） ? 全年應(yīng)納稅額＝ 40000 20％－ 3750＝ 4250（元） ? 應(yīng)補繳稅款＝ 4250－ 4000＝ 250（元） 85 ?對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有兩種辦法： 查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定： （ 1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費用 42022元／年，即 3500元／月。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 86 （ 2） 興辦兩個以上個人獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟： ① 匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得； ② 按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應(yīng)納稅額； ③ 將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額； ④ 計算各企業(yè)應(yīng)補繳稅款。 87 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 應(yīng)稅所得率 ＝成本費用支出額 247。 （ 1－應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 88 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝（納稅年度收入總額－必要費用） 適用稅率－速算扣除數(shù) 89 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 說明： ?對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ?在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為應(yīng)納年度。 90 例題 1 ?2022年 3月 1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為 3年。 2022年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤 85500元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費 20220元。計算承包人 2022年應(yīng)納個人所得稅稅額。 91 ? 年應(yīng)納稅所得額＝ 85500－ 20220－ 3500 10 ＝ 30500（元） 應(yīng)納稅額＝ 30500 20％－ 3750＝ 2350（元） 92 例題 2 ?中國公民李某承包某企業(yè)，承包后未改變工商登記。 2022年該企業(yè)稅后利潤 30萬元，按承包合同規(guī)定，李某對企業(yè)經(jīng)營成果 不 擁有所有權(quán)，只能取得承包收入 8萬元。 2022年度李某應(yīng)繳納個人所得稅（ A ）元。 A 2540元 B 1750元 C 1250元 D 3130元 93 答案 ?承包人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的，承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅。所以李某的承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅，以每月收入額減除費用 3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ?李某應(yīng)納個人所得稅 = 〔 （ 80000 247。 123500） 10%105〕 12=2540（元） 94 4000元的 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 或＝（每次收入額－ 800） 20％ 4000元以上的 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ＝每次收入額 （ 1－ 20％） 20％ 20220元的 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝每次收入額 （ 1－ 20％） 適用稅率－速算扣除數(shù) (四 ) 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算 95 例題 ? 歌星李某一次取得表演收入 40000元，扣除 20％的費用后，應(yīng)納稅所得額 32022元。計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。 ? 應(yīng)納稅額 ＝ 32022 30％－ 2022＝ 7600（元） 96 例題 ? 某商標設(shè)計者 2022年 5月一次取得商標設(shè)計收入10000元。計算該設(shè)計者當月應(yīng)納的個人所得稅？ ? 應(yīng)納稅所得額 ＝ 10000 （ 1－ 20％）＝ 8000（元） ? 應(yīng)納稅額＝ 8000 20％＝ 1600（元） 97 （五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算 每次收入不足 4000元的 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 （ 1－ 30％） 或＝（每次收入額－ 800） 20％ （ 1－ 30％） 每次收入在 4000元以上的 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 （ 1－ 30％） ＝每次收入額 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％） 98 例題 1 ? 某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入 20220元，計算其應(yīng)納的個人所得稅稅額。 應(yīng)納稅額 ＝ 20220 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％）＝ 2240（元） 99 例題 2 某人某年出版了中篇小說一部，取得稿酬 5000元，同年，該小說在一家晚報上連載，取得稿酬 3800元。該人應(yīng)納個人所得稅是多少？ 100 答案 5000 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％）＋ （ 3800－ 800） 20％ （ 1－ 30％）＝ 980（元） 分析點評：報刊連載和出版社出版屬于兩次收入。 101 例題 3 2022年 5月，李某出版小說一本取得稿酬 80000元，從中拿出 20220元通過國家機關(guān)捐贈給災(zāi)區(qū)。李某 5月應(yīng)繳納個人所得稅？ 捐贈扣除限額 =80000 （ 1－ 20％） 30％ =19200（元），實際發(fā)生 20220元，應(yīng)扣除 19200元。 李某 5月份應(yīng)繳納個人所得稅 = {80000 （ 1－ 20％） 19200} 20％ （ 130%） =6272（元） 102 例題 4 國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬 3000元，第二個月月末，報社支付稿酬 15000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（ B ）。 A 1988元 B 2022元 C 2296元 D 2408元 103 答案 分析點評： 同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅 = （ 3000+15000） （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％） = 2022（元） 104 （六）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 每次收入不足 4000元的 應(yīng)納