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正文內(nèi)容

通貨膨脹會計ppt課件(編輯修改稿)

2025-02-03 20:20 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 Constant Dollar Accounting Model 簡稱 CC/ CD) ? 特點 ? 既 改變傳統(tǒng)的歷史成本會計模式 ,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ) ,又改變傳統(tǒng)的計量單位 ,不再采用不同時期形成或發(fā)生的幣值不同、購買力不等的歷史貨幣即名義貨幣,而以不變幣值貨幣作為計量單位。 ? 這個模式并不否定前一種模式,現(xiàn)行成本/歷史貨幣。從從數(shù)據(jù)處理到財務報表的編制都與前一種模式基本相同。 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 不同之處在于,這個模式要進一步改進前一個模式中產(chǎn)生的財務報表 —— 以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務報表,那就是,用不變幣值貨幣代替歷史貨幣即名義貨幣。對以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務報表重新加以表述。 ? 作用 ? 這一模式既改變了傳統(tǒng)的計量標準,又改變了傳統(tǒng)的計量單位。其作用在于: ? ① 能消除一般物價水平變動對 報表 所有項目 帶來 的影響 ;②并且,在消除這個影響的基礎(chǔ)上, 真正反映出各項資產(chǎn)的現(xiàn)行價值變動 。 ? 評價 ? 這種模式的能集一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點于一體,但調(diào)整工作量大,計算復雜,妨礙了它的運用。 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 一、一般物價水平會計的處理程序 ? 一般物價水平會計是按照一般貨幣購買力調(diào)整報表。采用一般物價指數(shù),將報表中各項目的名義貨幣調(diào)整為幣值不變貨幣。整個調(diào)整大致可分為四個步驟: ? ①劃分貨幣性和非貨幣性項目 ? ②計算貨幣性項目購買力損益 ? ③按一般物價指數(shù)將報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額 ? ④編制按不變幣值貨幣調(diào)整后的會計報表 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? (一)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 ? 在按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表時,區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目是一個非常重要的步驟。原因是在通貨膨脹情況下,貨幣性項目和非貨幣性項目所受物價變動的影響及其表現(xiàn)形式是不同的,所以在調(diào)整中所用的方法也不同。 ? 貨幣性項目 —— 現(xiàn)金以及按既定貨幣金額計量的價格今后不再發(fā)生變動的項目。 ? 此概念用在通貨膨脹會計中,可表述為: 在通貨膨脹下,其金額是固定不變的,但實際購買力會發(fā)生變動的資產(chǎn)負債項目 。如現(xiàn)金、應收款、應付款等金額固定的長短期債權(quán)債務。 ? 貨幣性項目在通貨膨脹會計中的特點 : ? ① 其貨幣金額是固定不變 的; ? ② 但實際購買力卻發(fā)生了變動 ,即 它要承受物價變動的影響 , 所以要計算購買力損益 。 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 例如,某公司年初持有現(xiàn)金 500美元,年內(nèi)未發(fā)生任何收支,倘若年末的一般物價指數(shù)比年初長了一倍,雖然年末現(xiàn)金 500仍是美元,可是與年初相比,購買力僅是年初的一半。即購買力損失了 250美元。此例說明,由于物價變動,企業(yè)持有貨幣性項目會增加或失去一部分購買力,形成貨幣性項目的購買力損益。也就是說,貨幣性項目要承受通貨膨脹所帶來的影響(損失或利得)。 ? 在通貨膨脹期間 ,物價上漲, 企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)將會發(fā)生購買力損失 , 因為企業(yè)持有的或可望收回的現(xiàn)金 所 代表的是比以前更低的貨幣購買力 ;對于貨幣性負債來說則恰恰相反,在通脹期間物價上漲, 持有貨幣性負債會發(fā)生購買力利得 , 因為企業(yè)可以用購買力下降的貨幣歸還其債務 。 ? 非貨幣性項目 —— 按既定貨幣金額計量的價格今后可能發(fā)生變動的項目。 ? 此概念在通貨膨脹會計中,可概括為: 在通脹情況下,其金額不是固定不變的,而是隨著一般物價水平的上漲而增加的資產(chǎn)負債項目 。 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 非貨幣性項目的特點 : ? ① 其金額不是固定不變的 , 會隨一般物價水平上漲而增加 。 ? ② 不會因物價變動而發(fā)生購買力損益 , 即非貨幣性項目不會承受物價變動的影響 。 ? 非貨幣性項目的上述特點,決定了在一般物價水平會計處理中, 不存在計算非貨幣性項目的購買力損益問題 (因為其根本就不會發(fā)生購買力損益)。 ? 但是 , 由于非貨幣性項目的價值會隨著物價的上漲而提高 , 所以應按一般物價指數(shù)予以調(diào)整 。 ? 調(diào)整前后的差額為企業(yè)的持有損益。持有損益一般可作為資本項目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負債表中,也可以作為當期的損益反映在損益表中。 ? 綜上可知,不論是按不變幣值貨幣重編財務報表,還是為了正確地計算購買力變動所形成的損益,都要求明確地區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目。 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 典型的貨幣性項目和非貨幣性項目是比較容易確定的,而要把一個企業(yè)所有資產(chǎn)和負債項目都作出明確的區(qū)分就比較復雜和困難。美國 APB1969年發(fā)布的 APB Statement FASB1979年發(fā)布的第 33號準則公告都曾列舉了貨幣性項目與非貨幣性項目的分類。 ? 需要注意的是普通股股本和保留盈余兩個權(quán)益項目。 ? 普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán) , 而不是固定的金額 , 因此 , 普通股股本應視同非貨幣性項目 , 按一般物價指數(shù)調(diào)整 。 ? 保留盈余是全部調(diào)整后資產(chǎn)和權(quán)益的差額平衡數(shù),它本身不需要按一般物價指數(shù)調(diào)整 。 ? 以下通過簡例說明,如何計算貨幣性項目的購買力損益,如何調(diào)整報表中非貨幣性項目的金額。 ? 設(shè):年初物價指數(shù)為 100,年末物價指數(shù)為 200 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? ( 1)當持有貨幣性項目時,調(diào)整情況如下 ? 年初資產(chǎn)負債表 單位:歷史(名義)貨幣 幣種:美元 ? ——————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 1000 ? 假定年初至年末沒有發(fā)生任何收支,則到了年末 ? ? 年末資產(chǎn)負債表 單位:歷史(名義)貨幣 幣種:美元 ? —————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 1000 ? 計算現(xiàn)金項目的購買力損益 ? 年末資產(chǎn)負債表 單位:年末貨幣(即不變幣值貨幣) ? 幣種:美元 ? —————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 2022 ? 年初的 1000歷史美元已自動 留存收益 ( 1000) ? 轉(zhuǎn)為 1000年末美元 ? —————————————————————————————————— ? 說明:現(xiàn)金不必調(diào)整,也可表示為 1000 ( 100/ 100)= 1000 ? 產(chǎn)權(quán)應予調(diào)整 1000 ( 200/ 100)= 2022 ? 兩者差額即是在現(xiàn)金項目上的 購買力損失 1000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? ( 2)當持有非貨幣性項目時,調(diào)整情況如下 ? 年初資產(chǎn)負債表 單位:歷史(名義)貨幣 幣種:美元 ? ——————————————————————————————————— ? 存貨 1000 產(chǎn)權(quán) 1000 ? 假定年初至年末存貨沒有進出,則到了年末 ? ? 年末資產(chǎn)負債表 單位:歷史(名義)貨幣 幣種:美元 ? —————————————————————————————————— ? 存貨 1000 產(chǎn)權(quán) 1000 ? 按年末貨幣美元調(diào)整非貨幣性項目的金額 ? ? 年末資產(chǎn)負債表 單位:年末貨幣(即不變幣值貨幣) ?
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