【正文】 ? 現(xiàn)行成本 ， 既不是歷史成本 ， 也不是 按一般物價指數(shù)調(diào)整后的 現(xiàn)行購買力成本 ，而是取得資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)行實際成本。但是，卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，所有的財務(wù)會計記錄和由此形成的 財務(wù)報表都是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ) 的。 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? (二 )現(xiàn)行成本會計 ? —— 指不改變傳統(tǒng)會計的名義貨幣計量單位，而以現(xiàn)行成本代替歷史成本計價基礎(chǔ)的調(diào)整方法。 ? 這種補充報表的缺點是，沒有消除商品本身的價格變動，像固定資產(chǎn)等 特定商品的價格漲落無法反映 。 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 由于這種方法的著眼點是調(diào)整報表而不涉及日常的會計處理，所以，嚴格的說，它不是一種新的會計模式，只是一種新的報告模式。 ? 需要指出的是，一般物價水平會計只是在傳統(tǒng)的會計報表編制以后，再把報表上的歷史貨幣調(diào)整為年末貨幣即不變幣值貨幣。 ? 為了使不同時期的財務(wù)報表具有可比的計量單位 ， 通常是將年報日這天的貨幣（即年末貨幣 的購買力） 確定為不變幣值貨幣 。或者說， 2022年的一元錢，只相當(dāng)于2022年的 ，幣值下跌損失了 。 具體可根據(jù)前后不同時期相對物價指數(shù)的倒數(shù)，來反映各期貨幣購買力的相對下降 （或提高），或 幣值的相對下降數(shù) 。 ? 原因是：由于 貨幣購買力的變動（ 即 幣值變動） 是通過物價的一般變動反映出來的，而物價的一般變動可以用物價指數(shù)來表示，所以， 可以借助一般物價指數(shù)來衡量 貨幣購買力變動。 ? 思路是： 在保持歷史成本會計模式的前提下來改進它的計量單位 ，即把歷史貨幣改為不變幣值貨幣，以便使不同時期的財務(wù)報表信息獲得可比的計量單位。 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 一般物價水平會計的目的 就是要對傳統(tǒng)會計報表中的名義貨幣額加以調(diào)整， 使會計報表項目的數(shù)據(jù)能按照相同購買力的貨幣單位重新計量和表述 。 ? 傳統(tǒng)財務(wù)報表中各項目的金額，是用不同時期的貨幣相加得出的綜合名義貨幣額。 ? 特點 ? 這種方法的特點是： 仍以歷史成本為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 ，但財務(wù)報表的計量單位，不是分別采用不同時期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都 采用某個時期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨幣）。 ? 簡言之，就是保持傳統(tǒng)歷史成本會計模式，但對財務(wù)報表進行穩(wěn)定幣值（計量單位）的調(diào)整。因此 ， 物價變動會計 也 存在兩種典型的模式 ： ? ①一是按一般物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整 ，即一般物價水平會計； ? ②二是按特定物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整 ，也即現(xiàn)行成本會計。 ? 特定物價水平變動 則 指特定商品價格 的 變動 ，如存貨、廠房設(shè)備等個別資產(chǎn)價格變動。 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 二、通貨膨脹會計的三種模式 ? 在現(xiàn)實生活中 ,物價變動表現(xiàn)為，一般物價水平的變動和特定物價水平的變動。隨之帶來了兩個問題： ? ① 貨幣 還 有沒有資格繼續(xù)充當(dāng)會計的統(tǒng)一計量尺度 ？如果能，又 如何 消除通貨膨脹的影響，以 保證會計計量單位的穩(wěn)定 ？ ? ② 資產(chǎn) 還 能不能按歷史成本原則計量 ？ ? 為了解決上述問題，便出現(xiàn)了各種會計模式和消除通貨膨脹影響的會計方法和程序。它不但使會計 報表不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ，而且股東的投資得不到有效保護 ， 投入資本遭到侵蝕 ，嚴重損害企業(yè)的再生產(chǎn)能力。若仍按現(xiàn)時價格與成本的配比來確定收益，就 必然會出現(xiàn)低估成本，虛增利潤 ，而 虛增的利潤不但要上繳所得稅 ， 還要對利潤進行分配 ， 實質(zhì)上就是用股本發(fā)放股利 ，使企業(yè)陷入自我清算狀態(tài)。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 三、通貨膨脹還沖擊著配比原則 ? 在歷史成本會計模式下，銷售收入按現(xiàn)時價格計量，銷售成本按歷史成本計量 ，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售成本的配比基本上能反映企業(yè)的真實成果。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 年末賬面金額 計量單位按年末美元重新表述 ? 現(xiàn)金 60000（年初美元自動變?yōu)槟昴┟涝? 60000 ? 存貨 100000（仍為年初美元） 100000 ＝ 250000 ? 以上分析說明，以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，只有在幣值不變 (或基本不變 )的假設(shè)與經(jīng)濟現(xiàn)實基本吻合的情況下，才能如實地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一旦物價發(fā)生劇烈變動，按歷史成本計量的資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)都不能反映其真實的價值，從而嚴重地影響到財務(wù)報表所提供的信息質(zhì)量。但是，這樣計算得到的本例資產(chǎn)合計數(shù) 160000美元，是將代表年末美元購買力的 60000美元現(xiàn)金和代表年初美元購買力的100000美元存貨相加， 在物價變動 如此 之大的情況下 ，這樣 簡單的相加顯然是不合適的 。而這一購買力損益在按歷史成本計量資產(chǎn)的傳統(tǒng)報表上也是得不到反映的。 ? 由于年初一般物價指數(shù)為 100，年末為 250，因此， 就購買力而言 ， 年初美元和年末美元實際上就如同兩種不同的貨幣 。本例企業(yè)年初持有現(xiàn)金 60000美元，在一年內(nèi)若沒有現(xiàn)金流動，盡管物價上漲了，但年末的現(xiàn)金不會變，仍是 60000美元。 ? （ 2）對于 現(xiàn)金 以及 貨幣性項目 來說，這些資產(chǎn) 金額（價格）并不隨物價變動而變動 。） 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 但如果以歷史成本為計量基礎(chǔ)，不考慮幣值變動，年末存貨只能按 100000美元列示。倘若按年末美元的購買力來計量，存貨應(yīng)漲到 250000美元。如果不考慮存貨本身的漲跌，當(dāng)一般物價水平提高（即貨幣的購買力下降）時，存貨的價值也應(yīng)上漲。如果此時 仍以歷史成本為計量基礎(chǔ) ， 即存貨仍為 100000美元 ，現(xiàn)金 60000美元，這樣的計價就不符合實際了。年初的一般物價指數(shù)為 100， 到年末 ，上列資產(chǎn)不變 ， 但一般物價指數(shù)已上升到 一旦出現(xiàn)了否定幣值不變假設(shè)的 客觀情況，特別是持續(xù)的通脹 ， 歷史成本原則最重要的優(yōu)點 —— 客觀、可靠性 不但不復(fù)存在 ， 相反 ， 以它 來 作為計量基礎(chǔ) ， 還會歪曲企業(yè)的實際財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果 。原因是 ， 歷史成本計價具有客觀依據(jù) ， 幣值不變假設(shè)符合客觀實際 。 在物價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，按照上述假設(shè)和原則編制的財務(wù)報表 ，不僅在理論上無可非議，在實踐上也是切實可行的。 這就是 所謂的 歷史成本原則 或歷史成本模式的基本特點。而其 未耗用的部分 ，則 作為資產(chǎn)的價值仍反映在資產(chǎn)負債表上。 ? 在幣值不變假設(shè)和其他幾個假設(shè)條件下，美國會計學(xué)家曾提出了一項會計的基本原則，即： ? 任何一項資產(chǎn)的取得 ， 都應(yīng)以當(dāng)時交換價格 或 生產(chǎn)成本計價 ； 任何一項負債的承諾 ， 也都以當(dāng)時資產(chǎn)或勞務(wù)的交換價格或 當(dāng)時 約定的金額計價 。 在通貨膨脹的情況下 ， 貨幣單位價值不斷下跌 ， 物價水平不斷上漲 ，從而 使得不同時期的貨幣購買力不同 ， 前后時期的貨幣單位之間失去了一致性、可比性 ，實際上 也就否定了幣值不變的會計假設(shè) 。在物價比較穩(wěn)定，或者物價有漲有跌的環(huán)境下，按照這一假設(shè)和正常的會計處理方法編制的財務(wù)報表，能正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但從長期觀察，物價的漲和跌對會計信息的影響是可以互相抵消的。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 傳統(tǒng)會計做法是不考慮幣值的變動 ，西方會計學(xué)者為這一會計慣例提出了一項會計 基本假設(shè) ： 以貨幣為計量單位時，應(yīng)假定幣值本身不變 。它們都是統(tǒng)一的量度。提供貨幣形式的信息，即在財務(wù)報表上 以貨幣作為統(tǒng)一的量度對所有的項目作出量的反映 。通貨膨脹會計也就是在這種環(huán)境背景下逐漸形成的。在這種情況下，資本主義國家中陸續(xù)出現(xiàn)了 為消除通貨膨脹影響 的新的會計（計量）模式或財務(wù)報告模式。自二戰(zhàn)后，許多資本主義國家就出現(xiàn)了通貨膨脹，由于 通脹的持續(xù)和發(fā)展，使得企業(yè)的會計信息，特別是對外提供的財務(wù)報表，嚴重地脫離了企業(yè)真實的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況 。第七章 通貨膨脹會計 ? 第一節(jié) 物價變動對傳統(tǒng)會計的影響 ? 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 物價變動會計 通 常 是 指 在 通貨膨脹下引起的物價變動會計 ，所以又稱 為 通貨膨脹會計 。 ? 通貨膨脹會計是財務(wù)會計的一個新領(lǐng)域。報表使用者所獲得的會計資料，往往是一堆用處不大，甚至無用的數(shù)字。 展開了有關(guān)通貨膨脹會計問題的研究 。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊