【正文】 ? （三）根據(jù)調(diào)整結(jié)果以及有關(guān)現(xiàn)行成本資料，重新編制按現(xiàn)行成本計價的報表 ? 具體說，就是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)行成本資料，采用現(xiàn)行成本會計模式，對資產(chǎn)負債表、收益和留存收益表的個項目進行調(diào)整，同時計算持有損益，最終用現(xiàn)行成本重新表述企業(yè)的資產(chǎn)負債表和收益表。 ? ②持有損益應(yīng)作為經(jīng)營收益的構(gòu)成要素，列示在收益表中。已實現(xiàn)持有損益指已被消耗或銷售的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差。 ? 持有損益包括未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。需注意：貨幣性資產(chǎn)及無形資產(chǎn)不存在按現(xiàn)行成本重新計價的問題。 ? 在現(xiàn)行成本會計中，主要用現(xiàn)行重置成本作為現(xiàn)行成本進行計價。現(xiàn)行重置成本指目前條件下取得相同或類似現(xiàn)有資產(chǎn)所需支付的金額。 華強公司收益和留存收益表 1998年度 （按名義貨幣單位編制） 單位：元 銷貨 160000 銷貨成本 年初存貨（ 1月 1日） 50000 加：進貨 104000 可供銷售的存貨 154000 減：年末存貨（ 12月 31日） 60000 94000 毛利 66000 銷售及管理費用 34000 折舊費用 2022 稅前凈利 30000 所得稅 15000 稅后凈利 15000 留存收益（ 1月 1日） 0 現(xiàn)金股利 2022 留存收益（ 12月 31日） 13000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? ① 銷貨 160000 200／ 160＝ 202200 ? ② 銷貨成本 ? 年初存貨（ 1月 1日） 50000 200／ 100＝ 100000 ? 加：進貨 104000 200／ 160＝ 130000 ? 可供銷售的存貨 154000 230000 ? 減：年末存貨（ ） 60000 200／ 180＝ 66667 ? 銷貨成本 163333 ? ③ 銷售及管理費用 34000 200／ 160＝ 42500 ? ④ 折舊費用 2022 200／ 100＝ 4000 ? ⑤ 所得稅 15000 200／ 160＝ 18750 ? ⑥ 現(xiàn)金股利 2022 200／ 200＝ 2022 ? （四）編制按不變幣值貨幣單位調(diào)整后的會計報表。一般股利的宣布總是在年末，所以用年末一般物價指數(shù)來換算。即： ? 調(diào)整后的銷貨成本＝調(diào)整后的年初存貨＋調(diào)整后的本年購貨－調(diào)整后的年末存貨 ? 式中：調(diào)整后的年初、年末金額可從已經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)負載表中取得 ? 本年購貨可用年平均物價指數(shù)進行調(diào)整。則調(diào)整后的存貨以及設(shè)備的金額如下表： ? 華強公司資產(chǎn)負債表 ? （按 年末貨幣 編制） 單位：元 項 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 存貨 50000 200／ 100＝ 100000 60000 200／ 180＝ 66667 設(shè)備（凈值） 30000 200／ 100＝ 60000 28000 200／ 100＝ 56000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 對收益表項目的調(diào)整 ? ①銷貨：調(diào)整公式的分母用年平均物價指數(shù)。即： ? 留存收益調(diào)整后金額＝按不變幣值單位表示的資產(chǎn)合計數(shù)－負債合計數(shù)－股本 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 例：假定華強公司的年初存貨購于 1月 1日，年末存貨的進貨期為第四季度，該期的平均物價指數(shù)為 180。累計折舊所用的調(diào)整公式與廠房設(shè)備的一樣。 ? 、設(shè)備等財產(chǎn)：調(diào)整公式中的分母應(yīng)采用購置時（月份）的物價指數(shù)。 華強公司資產(chǎn)負載表 （按名義貨幣單位編制） 單位：元 項 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 現(xiàn)金等貨幣性項目 40000 65000 存貨 50000 60000 設(shè)備（凈值） 30000 28000 土地 90000 90000 資產(chǎn)總計 210000 243000 流動負債（貨幣性負債） 20220 40000 長期負債（貨幣性負債） 130000 130000 負債合計 150000 170000 普通股 60000 60000 留存收益 0 13000 股東權(quán)益合計 60000 73000 負債和股東權(quán)益合計 210000 243000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 已知：年初物價指數(shù)為 100，年末物價指數(shù)為 200 ? 則調(diào)整后的現(xiàn)金等貨幣性項目的金額如下表： 華強公司資產(chǎn)負載表 （按 年末貨幣 單位編制） 單位：元 項 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 現(xiàn)金等貨幣性項目 40000 200／ 100＝ 80000 65000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? ② 非貨幣項目的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣 。 ? ① 貨幣性項目的本年末余額不必調(diào)整，但本年初的金額應(yīng)換算為年末貨幣 。由于會計報表中的某些項目取得或形成的時間很難逐一認定，因而只能假設(shè)這些項目的形成是在一定期間內(nèi)均衡發(fā)生的，這時可采用年內(nèi)平均指數(shù)或年內(nèi)某一期間的平均物價指數(shù)作為該項目取得或形成時的物價指數(shù)。基期物價指數(shù)則指被調(diào)整項目取得或形成時的一般物價指數(shù)。 ? 例釋：華強公司購買力損益計算表（ P356） ? 有關(guān)資產(chǎn)負債表、損益表以及其他資料可參閱教材 P356—— 360 ? 其中：年初一般物價指數(shù)（ ） 100 年均一般物價指數(shù) 160 ? 年末一般物價指數(shù)（ ） 200 購買力損益計算表 1998年（按年末貨幣） 單位：人民幣元 項 目 名義貨幣 (歷史貨幣 )幣種單位 :人民幣元 調(diào)整比例 不變幣值貨幣 (年末貨幣）幣種單位 :人民幣元 貨幣性資產(chǎn) 40000 200／ 100 80000 貨幣性負債 ﹣ 15000 200／ 100 ﹣ 300000 年初凈貨幣性資產(chǎn) ﹣ 110000 ﹣ 220220 加 :銷貨 160000 200／ 160 202200 減 :進貨 104000 200／ 160 130000 管理銷售費 34000 200／ 160 42500 所得稅 15000 200／ 160 18750 現(xiàn)金股利 2022 200／ 200 2022 年末凈貨幣性資產(chǎn) ﹣ 105000 ﹣ 213250 貨幣性項目購買力損益 ﹙﹣ 213250﹚ － ﹙﹣ 105000﹚ ＝ ﹣ 108250 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? (三 )按一般物價指數(shù)將會計報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額 ? 將會計報表有關(guān)項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額，應(yīng)當以當期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比作為調(diào)整系數(shù)。 ? 可根據(jù)“按年末購買力貨幣單位表示的年末貨幣性項目凈額”和“按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項目凈額”兩