【正文】 ： ? 調(diào)整后的銷貨成本＝調(diào)整后的年初存貨＋調(diào)整后的本年購貨－調(diào)整后的年末存貨 ? 式中：調(diào)整后的年初、年末金額可從已經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)載表中取得 ? 本年購貨可用年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 ? ③營業(yè)費(fèi)用：用年平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整 ? ④股利：根據(jù)宣布與生效的日期來決定其調(diào)整公式的分母。一般股利的宣布總是在年末，所以用年末一般物價(jià)指數(shù)來換算。 ? 例：已知華強(qiáng)公司損益表，據(jù)此可調(diào)整各項(xiàng)目金額。 華強(qiáng)公司收益和留存收益表 1998年度 （按名義貨幣單位編制） 單位：元 銷貨 160000 銷貨成本 年初存貨（ 1月 1日） 50000 加：進(jìn)貨 104000 可供銷售的存貨 154000 減：年末存貨（ 12月 31日） 60000 94000 毛利 66000 銷售及管理費(fèi)用 34000 折舊費(fèi)用 2022 稅前凈利 30000 所得稅 15000 稅后凈利 15000 留存收益（ 1月 1日） 0 現(xiàn)金股利 2022 留存收益（ 12月 31日） 13000 第三節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的處理程序 ? ① 銷貨 160000 200／ 160＝ 202200 ? ② 銷貨成本 ? 年初存貨（ 1月 1日） 50000 200／ 100＝ 100000 ? 加：進(jìn)貨 104000 200／ 160＝ 130000 ? 可供銷售的存貨 154000 230000 ? 減：年末存貨（ ） 60000 200／ 180＝ 66667 ? 銷貨成本 163333 ? ③ 銷售及管理費(fèi)用 34000 200／ 160＝ 42500 ? ④ 折舊費(fèi)用 2022 200／ 100＝ 4000 ? ⑤ 所得稅 15000 200／ 160＝ 18750 ? ⑥ 現(xiàn)金股利 2022 200／ 200＝ 2022 ? （四）編制按不變幣值貨幣單位調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表。 華強(qiáng)公司資產(chǎn)負(fù)載表 （按 年末貨幣 單位編制） 單位：元 項(xiàng) 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 現(xiàn)金等貨幣性項(xiàng)目 40000 80000 65000 65000 存貨 50000 100000 60000 66667 設(shè)備（凈值） 30000 60000 28000 56000 土地 90000 180000 90000 180000 資產(chǎn)總計(jì) 210000 420220 243000 367667 流動負(fù)債（貨幣性負(fù)債） 20220 40000 40000 40000 長期負(fù)債（貨幣性負(fù)債） 130000 260000 130000 130000 負(fù)債合計(jì) 150000 300000 170000 170000 普通股 60000 120220 60000 120220 留存收益 0 0 13000 77667 股東權(quán)益合計(jì) 60000 73000 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) 210000 243000 華強(qiáng)公司收益和留存收益表 1998年度 （按年末貨幣單位編制） 單位：元 銷貨 160000 200／ 100 202200 銷貨成本 年初存貨（ 1月 1日） 50000 100000 加：進(jìn)貨 104000 130000 可供銷售的存貨 154000 230000 減：年末存貨（ 12月 31日） 60000 66667 94000 163333 毛利 66000 36667 銷售及管理費(fèi)用 34000 200 ／ 160 42500 折舊費(fèi)用 2022 200 ／ 100 4000 稅前凈利 30000 （ 9833） 所得稅 15000 200 ／ 160 18750 稅后凈利 15000 （ 28583） 貨幣性項(xiàng)目凈額購買力損益 108250 不變幣值貨幣（即年末貨幣）計(jì)量的凈收益 79667 留存收益（ 1月 1日） 0 0 現(xiàn)金股利 2022 2022 留存收益（ 12月 31日） 13000 77667 第三節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的處理程序 ? 二、現(xiàn)行成本會計(jì)處理程序 ? 采用現(xiàn)行成本會計(jì)的處理程序大致分為三個(gè)步驟：①確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本②計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動情況，確定其持有損益③重編按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會計(jì)報(bào)表 ? （一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 ? 現(xiàn)行成本包括：現(xiàn)行重置成本和現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格?，F(xiàn)行重置成本指目前條件下取得相同或類似現(xiàn)有資產(chǎn)所需支付的金額。現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格指企業(yè)持有資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去處理資產(chǎn)估計(jì)費(fèi)用后的凈額。 ? 在現(xiàn)行成本會計(jì)中，主要用現(xiàn)行重置成本作為現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。理由是，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的主要在于使用，而不是為了變現(xiàn)出售。需注意：貨幣性資產(chǎn)及無形資產(chǎn)不存在按現(xiàn)行成本重新計(jì)價(jià)的問題。 第三節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的處理程序 ? （二）計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動情況，以確定持有損益 。 ? 持有損益包括未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。 ? 未實(shí)現(xiàn)持有損益指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。已實(shí)現(xiàn)持有損益指已被消耗或銷售的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差。 ? 處理持有損益的兩種觀點(diǎn)： ? ①持有損益應(yīng)作為股東權(quán)益項(xiàng)目，以“資本保持調(diào)整額”項(xiàng)目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 ? ②持有損益應(yīng)作為經(jīng)營收益的構(gòu)成要素，列示在收益表中。目前，比較流行的是第一種處理方法。 ? （三）根據(jù)調(diào)整結(jié)果以及有關(guān)現(xiàn)行成本資料，重新編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的報(bào)表 ? 具體說，就是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)行成本資料，采用現(xiàn)行成本會計(jì)模式，對資產(chǎn)負(fù)債表、收益和留存收益表的個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)計(jì)算持有損益，最終用現(xiàn)行成本重新表述企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。